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一、非货币性资产交换概述

1概念2非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换3不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）一、非货币性资产交换概述

01支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例02低于25%，视为非货币性资产交换，03高于25%（含25%），适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。认定二、非货币性资产交换的计量

两种计量基础：公允价值必须符合两个条件：交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量账面价值(换出资产)上述两个条件均不符合商业实质的判断满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同风险、金额相同，时间不同时间、金额相同，风险不同风险、时间相同，金额不同风险、时间和金额均不同商业实质的判断换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换公允价值的可靠计量资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量以市场价格为基础确定资产的公允价值类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值公允价值的可靠计量不存在同类或类似资产具可比性的市场交易采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定——视为公允价值能够可靠计量参照《金融工具确认和计量》等相关准则规定确定资产的公允价值三、非货币性资产交换的会计处理

以公允价值为基础确定资产成本的情况下不发生补价换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠)+相关税费发生补价支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价值）+相关税费收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值-补价）+相关税费中华人民共和国财政部********第九章资产特殊业务第一节长期资产减值适用范围：主要是长期资产投资性房地产（采用成本模式后续计量）01长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）02固定资产03生产性生物资产04油气资产（探明矿区权益＋井及相关设施）05无形资产（包括资本化的开发支出）06商誉07一、确定资产减值金额的基本方法借：资产减值损失贷：××资产减值准备资产可收回金额＜账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值可收回金额的确定：以下两者孰高二、估计可收回金额的前提(I)只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额：外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试0102以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的01以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的02资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额03如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额04重要性原则的考虑：二、估计可收回金额的前提（II）三、公允价值减去处置费用后的净额的估计公平交易中销售协议价格（有约束力）活跃市场中资产的市场价格（买方出价）以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格）公允价值的估计：与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等处置费用的估计：四、资产预计未来现金