增值税的税基税率筹划.pptVIP

计算抵扣进项税额的运输费用支出应满足一定的条件限制。准予扣除的凭证不包括纳税人取得的货运定额发票。支付铁路运输费用准予抵扣的运费金额范围，仅限于运输单位开具的货票上注明的铁路货物运输运营费用、铁路建设基金。此外，支付的其他铁路运输费用和其他杂费一律不得予以抵扣。购买或销售免税货物所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣。可见，企业要注意运输费用的支出筹划，避免运输费用不能抵扣使企业遭受不必要的损失。4.2增值税购进项目的筹划

三、运输费用支出的税收筹划存货发生毁损时，经常面临两种处置方案：报废或者低价甩卖。哪种方案能将企业的损失降到最低值？关于“报废”从增值税角度分析，报废货物相应的进项税额须转出。报废货物所得税前损失为C×1.17。C—报废货物购进成本。关于“低价甩卖”低价甩卖有销项税额，尽管很少，但进项税额可以扣除。报废货物所得税前损失为C－P。很显然，（C－P）＜(C×1.17）就是说，低价甩卖产生的损失更小一些。4.2增值税购进项目的筹划

四、争取存货损失进项税额扣除的税收筹划【案例】某零售企业年初购进一批价值30万元的服装，进项税额5.1万元。由于款式过时加之管理不善造成霉烂（在洪灾中浸水霉变）产生损失。企业有两个处理方案：报废或低价甩卖。方案一：报废进项税额转出：5.1万元所得税前财产损失：30＋5.1＝35.1（万元）抵减企业所得税：35.1×25％＝8.775（万元）企业净损失：35.1－8.775＝26.325（万元）4.2增值税购进项目的筹划

四、争取存货损失进项税额扣除的税收筹划方案二：以1万元低价甩卖销项税额：1×17％＝0.17（万元）增值税额：0.17－5.1＝－4.93（万元）所得税前产生的财产损失：30－1＝29（万元）抵减企业所得税：29×25％＝7.25（万元）企业的净损失：29－7.25＝21.75（万元）可见，方案二“低价甩卖”的损失更小一些。造成此区别的原因：进项税额的抵扣4.2增值税购进项目的筹划

四、争取存货损失进项税额扣除的税收筹划须注意：报废属于非正常的财产损失，报批和审批手续复杂。低价甩卖属于企业经营过程中损失，执行过程更简单。各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除。非正常损失不再包括自然灾害损失新制度规定非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。4.2增值税购进项目的筹划

四、争取存货损失进项税额扣除的税收筹划4.3适用低税率和征收率的筹划本节按不同的纳税人分别讨论适用低税率（征收率）策略。本节还将基于有效税率讨论一般纳税人、小规模纳税人以及营业税纳税人的转换。关于有效税率两类纳税人的税收负担不一样且具有转换性，关键取决于“有效税率”。增值税与营业税的税负孰轻孰重其实质也取决于“有效税率”。本节内容分支机构增值税纳税人身份的筹划小规模纳税人的增值税征收率策略改变小规模纳税人身份的策略商品经营多种纳税人身份的选择增值税一般纳税人和小规模纳税人的税收差别待遇增值税计税方法的选择一般纳税人的增值税税率策略4.3适用低税率和征收率的筹划我国现行增值税税率有三档：17%、13%、零税率。零税率仅限于出口，税收筹划空间不大，但纳税人可以在17%、13%两档税率间作出取舍。筹划原则：争取“高进低出”政策。例如农用车依13%的税率计算销项税额，而其耗用的材料按17%的税率计算进项税额。这样其增值税负担也就较低。应注意这种方法只适用于特定的产品和经营范围。另外，兼营不同税率产品，一定要分别核算，杜绝从高适用税率的情况发生。4.3适用低税率和征收率的筹划

一、一般纳税人的税率策略有关政策已经调整，小规模纳税人征收率调整为3%。但以前的筹划方法给我们的筹划思想？调整前：小规模纳税人的征收率是根据行业属性来确定的。商业4%，工业6%。“商业企业”是指从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业或企业性单位。“为主”，是指该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50%以上，也不论是传统意义上的工业、商业或其他类型的企业。在具体操作上，就是要尽量提高批发或零售货物销售额占其各项应征增值税行为的销售额合计的比重，使该比重超过50%，这样就可以采用4%的低征收率。4.3适用低税率和征收率的筹划

二、小规模纳税人的征收率策略主要区别是增值税计算方法和增值税专用发票的使用。一般纳税人采用购进扣税法计税，可以购买、开具、索取增值税专用发票，抵扣进项税额。