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第一章总论

学习目标了解成本管理会计的产生和发展历程；掌握成本管理会计的职能和基础工作；掌握成本的含义和分类；了解制造业企业的生产流程，理解其成本流转。第一章总论

引例任何一家公司经营的根本目标都是盈利。对于航空公司来说，给消费者提供廉价机票的前提是运用科学管理，在保障正常安全运营的条件下尽量降低运营成本。在国际航空业普遍疲软、许多航空公司的生存陷入困境的大环境下，民营的春秋航空股份有限公司（以下简称春秋航空）却自成立以来一直保持着高速增长的态势，甚至在金融危机笼罩下的年份，其业绩仍然增长40％，这与春秋航空自成立之日起就实施的低成本差异化战略密不可分。通过本章的学习与查找相关资料，试分析春秋航空业绩保持高速增长的原因。第一章总论

第一节成本管理会计的产生和发展成本会计的形成与发展一、成本会计是伴随着产业革命和资本主义的兴起在英国产生的，最早的制造成本记录来自19世纪上半叶英国一些进行多步骤生产的棉纺织企业。19世纪中后期，由于新型制造技术与复杂的机器以及新能源的结合，规模庞大、资本集中的制造业企业开始生产大量产品。成本会计在铁路、钢铁、化工、机械制造企业和商品企业中得到了广泛的应用和发展。

19世纪后期，由于股份有限公司这种企业组织形式可以筹集巨额资金，规模大的企业可将大量资金用于昂贵的生产设备上，引起制造费用在产品成本中所占比重越来越大，加上产品品种日益多样化，使制造费用的分配以及使之对象化于特定产品成为一个难题。这一阶段成本会计的基本特征主要有以下几个：（1）以复式簿记系统为基础，建立健全了成本制度，解决了生产费用归集与分配问题，产品成本核算体系逐渐形成。（2）使用各种具体的成本控制技术。（3）找到了解决成本核算中各种特殊问题的适宜方法，如存货管理中的永续盘存制，成本记录与会计账户的一体化，分批法与分步法的形成，制造费用分配与标准制造费用率的应用等。第一节成本管理会计的产生和发展

这一阶段以1885年亨利·梅特卡夫（Metcafe）所著的《制造成本》的出版为标志，进入了成本会计理论的初创时期。其后，英国和美国产生了一批具有代表性的成本会计著作，它们大体上继承了马克思劳动价值学说中的科学成本理论，构造了早期以核算为中心的成本会计理论。第一节成本管理会计的产生和发展

现代成本管理会计的形成与发展二、管理会计产生于美国，是多种学科相互交叉、相互渗透形成的一门边缘学科。它是伴随科学技术的进步和社会生产力的发展而逐渐从传统成本会计中派生出来的。第一次世界大战结束以后，为了应付经济萧条，美国广泛地推行泰罗（Taylor）的科学管理方法，标准成本制度和预算控制正是在此背景下产生的。第二次世界大战结束以后，西方经济进入快速发展的通道，科学技术日新月异，企业生产效率急速提高，企业规模不断扩大；于是管理界提出了行为科学、数量管理和权变理论等多种管理思想和管理方法。第一节成本管理会计的产生和发展

1955年，美国会计学会对一些重要的决策型成本概念，如差别成本、重置成本、计划成本、历史成本、标准成本、责任成本、预算成本等进行了界定。1958年，该学会又在报告中明确提出了管理会计体系包含的内容，即标准成本制度、预算控制管理、本量利分析、差量成本分析、弹性预算、边际贡献分析和责任会计等七个方面。1986年，美国全国会计师协会下属的管理会计实务委员会通过并决定对外发布《管理会计公告：目标与运作》。这一阶段成本管理会计的基本特征主要有以下几个：（1）标准成本制度的形成，预算控制引入成本会计领域，成本会计由“先干后算”的成本核算模式发展成为“先算后干”的成本控制和成本核算模式。第一节成本管理会计的产生和发展

（2）实行变动成本法，以成本性态分析、变动成本计算和本量利分析为基础，奠定了现代成本管理会计的基础。（3）实施责任成本计算，开展成本的预测和决策，初步推行质量成本会计，实施目标成本管理，成本管理重点从执行型转向决策型，现代成本管理会计的方法体系初步成型。（4）在管理科学、数学、计算机和相关数量科学的影响下，引入回归分析法、学习曲线、概率论等数量分析技术，丰富了成本管理会计的科学体系。第一节成本管理会计的产生和发展

这一阶段的理论成果也相当丰富。1922年，奎因坦斯撰写的《管理会计：财务管理入门》，首先明确提出了管理会计的概念；1924年，麦金希出版了《管理会计》，第一次系统地论述了管理会计的概念、理论和基本框架。麦金希