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ACCOUNTING

对限制性股票股份支付成本费用会计计量规则的解读和探讨

丁静

一、问题的提出担以权益工具为基础确定的负债的交同理，用两步分析法也可以推论

随着《上市公司股份支付管理办易。由于我国会计准则体系对股份支出，以权益工具结算的股份支付对主

法（试行）》（2005）、《国有控股付定义的外延要小于国际财务报告准体而言最终也表现为发行权益工具进

上市公司（境内）实施股份支付试行则，本文以我国会计准则体系为主，行筹资，具体过程不再赘述，按照

办法》（2006）的陆续出台，我国股不包含主体为换取商品而发生的股份主体发行权益工具的来源又分以下两

份支付相关法律法规逐步完善，实施支付。种情形:（1）若被授予的权益工具的

股份支付的上市公司也越来越多。其从定义的描述可知，股份支付主来源是主体向被授予人员定向增发股

中，员工激励计划中授予限制性股票体目的是为了获取职工服务，具有交票，则股份支付导致所有者权益资本

的股份支付是最主要的形式。易的性质。一般交易中企业为了获取的增加金额为：被授予人员按照授权

但是，我国现行的企业会计准则商品或者服务需要支付的是现金或者价格缴纳的认缴款及获取授予人员服

体系对股份支付成本费用的计量模型自身资产，伴随着资金流出或资产流务的公允价值之和，最终表现为主体

尚未进行详细规定，实际操作中存在失。而股份支付中，若企业以支付权向被授予人员定向增资，股本规模变

很多盲点和分歧。我国会计准则体系益工具作为获取服务的对价，其不会大，对原有股权具有稀释效果；（2）

根据国际会计准则体系修订，同时，产生资金流出或者资产流失；若以承若被授予的权益工具的来源是主体向

股份支付成本费用的计量需要综合担以权益工具为基础确定的负债支付二级市场回购本公司的股票，然后通

运用《企业准则第11号-股份支付》获取服务的对价，结算时就可能产生过股份支付向被授予人员发行该权益

（以下简称“CAS11”）、《企业资金流出或资产流失。那股份支付和工具，则导致其所有者权益的净增

会计准则第22号——金融工具确认和一般的商品交易是什么关系呢？为了加金额为：收到被授予人员按照授权

计量》、《企业会计准则第39号——描述和揭示股份支付的本质，本段假价格缴纳的认缴款及获取被授予人员

公允价值计量》等及其应用指南、相设被授予人员最终符合行权条件而全服务的公允价值之扣除主体回购本公

关解释条款，不能孤立片面地运用，部行权，根据被授予人员因提供服务司股票的金额，在发行主体和被授予

这就给实务操作带来一定的难度。此而获得的最终权利类型，分以下两种人是完全理性人假设的前提下，授予

外，各种估值技术的模型设计和参数情形进行判断：日净值应为零，表现为企业通过回购

选择需要利用主观职业判断，存在财1.若被授予人员因提供服务而持归还了原来股东的一部分筹资，然后

务利润操纵的机会，容易受到具有特有主体发行的权益工具，成为股东，又向被授予人员定向增发权益工具以

殊目的动机主体的偏爱，这与企业会则股份支付对授予人员而言是一种以支付其投资的劳务，股本整体规模不

计计量应遵循可比性原则相违背。基服务为手段的投资行为，其成本为被变。以权益结算的股份支付包括股票

于以上原因，本文认为，对我国会计授予人员按照授权价格缴纳的认缴款股份支付和期权股份支付。

准则和国际会计准则体系关于股份支和提供服务的公允价值之和。也可以2.若被授予人员提供服务获得的

付相关规定的内在逻辑进行深刻思考用两步法理解：第一步，股份支付主是以权益工具为基础确定的债权（例

和高度概括，并且明确其规范的会计体获取被授予人员劳务，理论上应按如现金），则被授予人员并未因此获

处理方法是当前亟需解决的问题。照该服务的市场价格支付被授予人员取主体发行的权益工具，不具备主体

服务对价（本企业员工为薪酬），账