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分析交易性金融资产会计与税务处理差异

3800字

摘要：交易性金融资产是指根据金融工具确认与计量会计准

则的规定，企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的

金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金

投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当

期损益的金融资产。

交易性金融资产取得的核算

某居民企业2021年4月8日购入居民企业——H公司股票8

万股，作为交易性投资，每股成交价格18元，其中1元是已宣告

但尚未分派的现金股利。同时，支付相关税费等交易性费用10万

元。所有款项以银行存款支付。5月8日收到H公司发放的现金股

利。

一、会计处理企业以公允价值计量且其变动计入当期损益金

融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工

具，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易

费用在发生时计入当期损益。取得公允价值计量且其变动计入当

期损益金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债

券利息，应作为应收款项。

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企业取得交易性金融资产时，按公允价借“交易性金融资产

——成本”科目，按交易发生的费用，借“投资收益”科目，按

已到付息期但尚未领取的利息或股利，借“应收股利”或“应收

利息”科目。

1．购入股票时

借：交易性金融资产——成本136万元

应收股利8万元

投资收益10万元

贷：银行存款154万元

2．收到现金股利时

借：银行存款8万元

贷：应收股利8万元。

二、税务处理1．交易性金融资产购入成本

企业所得税法和实施条例规定，投资资产应按照以下方法确

定成本：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为

成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产

的公允价值和支付的相关税费为成本。

2．账务的调整处理按上述例子来说，企业在购买交易性金融

资产时，取得的8万元应收未收股息和10万元的交易性税费应一

并计入成本，支付的相关税费等交易性费用不得冲减当期利润。

假设2021年企业利润总额为100万元，除交易性金融资产需要作

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纳税调整以外，无其他纳税调整项目，当年应作如下账务处理：

（1）计提当期所得税时

借：所得税费用——当期所得税费用25万元

贷：应交税费——应交所得税25万元（2）作纳税调整

时

借：所得税费用——递延所得税费用2.5万元

贷：递延所得税负债2.5万元

本期实际缴纳的所得税=25+2.5=27.5（万元）。

交易性金融资产持有期间取得的利息和现金股利的核算

例：假如该企业从H公司购入的8万股股票，在2021年3月

份，被投资单位宣告发放现金股利20.4万元，2021年5月8日收

到现金股利。2021年利润总额为100万元，除现金股利以外，无

其他纳税调整项目，企业应进行以下账务处理和纳税调整。

一、会计处理持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放

现金股利或在资产负债日按债券票面利率计算利息时，借“应收

股利”或“应收利息”科目，贷“投资收益”科目。

收到现金股利或债券利息时，借“银行存款”科目，贷“应

收股利”或“应收利息”科目。

1．宣告发放现金股利时借：应收股利20.4万元贷：投资收

益20.4万元2．收到现金股利时借：银行存款20.4万元贷：应收

股利20.4万元。

二、税务处理1．计提当期所得税时

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借：所得税费用——当期所得税费用25万元

贷：应交税费——应交所得税25万元

2．作纳税调整时（1）纳税义务发生时间的处理股息、

红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定

外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。利

息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实

现。

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