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第一章控制概述

第一节控制的概述与发展

一、控制的概念

不同国家对控制都有不同的认识和理解，但本质上这些定义和理解基本相同。

1.COSO的定义

1992年9月，COSO提出《控制——整合框架》，1994年又进行增补，简称《

控制框架》，即COSO控制框架。在该框架中，COSO对控制的定义是：“公司的董事会、

管理层及其他为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可

靠性和遵守适用的。”该定义比较全面，也比较。

2.上市公司监督（PCAOB）对控制的定义

该定义主要是从保证对外财务报告的可靠性角度定义的，强调对财务报告形成过程的控

制。

3.特恩布尔对控制的定义

该定义与COSO的定义基本相似。

4.《企业控制基》对控制的定义

经营效率和结果，促进企业实现发展战略。

二、控制在国际间的演变与发展

1.牵制阶段

牵制是指提供有效的组织和经营，并防止错误和其他业务发生的业务流程设计。它以

账目间的相互核对为主要内容并实施一定程度的岗位分离，基于以下两个假设：两个或两个以上的

人或部门，无意识犯同样错误的可能性很小；两个或两个以上的人或部门，有意识地合伙舞弊的可

能性大大低于一个人或部门舞弊的可能性。

2.控制制度阶段

1958年师下属的审计程序将控制划分为控制和管

理控制。前者是指与财产安全和记录的准确性、可靠性有直接联系的方法和程序，后者主要是

与管理方针和提高经营效率有关的方法和程序。

将控制一分为二使得审计人员在研究和评价企业控制制度的基础上来确定实质性测试

的范围和方式成为可能。

3.控制结构阶段

控制环境逐步被纳入控制范畴。

师于1988年发布的《审计准则公告第55号》中明确提出了“控制结

构”概念。该公告认为，“企业的控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种

政策和程序”，并控制结构由控制环境、制度和控制程序三个方面组成。

控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素，诸如管理者的思

想和经营作风、企业组织结构等。

制度规定各项经济业务的确定、分析、归类、登记和编报的方法，明确各项资产和负债的

经营责任。

控制程序指管理所制定的政策和程序，如经济业务和活动的批准权，明确人员职责分工，

资产和记录的接触控制等，从而达到一定的控制目的。

4.控制框架阶段

1992年由学会（AAA）、师（AICPA）、国际审计人员

（IIA）、财务经理（FEI）和管理（IMA）等组成的COSO（Committeeof

SponsoringOrganizations）提出《控制——整体框架》，并于1994年进行了修改。这就是

著名的“COSO报告”。

三、