合并及合并报表的编制实务专题.pptVIP

发行权益性证券方式：初始成本=权益性证券的公允价值–已宣告但尚未发放的现金股利或利润（手续费等冲减溢价收入，不足冲减留存收益）01投资者投入：初始成本=合同协议约定的价值02债务重组方式取得：初始成本=取得公允价值03非货币性资产交换取得：初始成本=帐面价值或公允价值04二、长期股权投资的初始计量后续计量01权益法核算，但需关注必需调整为一致会计政策及公允价值下的净利润进行核算。02一般不考虑减值，除非资不抵债或重大不可逆转亏损。03二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量超额亏损的确认：（权益法核算）分担亏损原则上以长期股权投资及其他实质性构成长期权益减记为零为限，投资企业负有承担额外损失义务除外。借：投资收益***贷：长期股权投资***长期应收款***预计负债***子公司发生超额亏损（成本法核算）子公司以后期间实现利润，弥补前全部归属母公司所有者权益。未规定少数股东有义务承担，该项余额应当冲减母公司所有者权益；公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；合并原则：核算原则：个别报表全额计提减值准备。二、长期股权投资的初始计量后续计量一般会考虑其减值，并根据迹象确定是否测算和计提。初始计量成本法核算，初始投资确认一般不变，分派红利确认投资收益。与上述合营投资及联营投资初始计量一致。无重大影响投资二、长期股权投资的初始计量1股权比例变化的确认计量2成本法转换为权益法3追加投资形成6新取得股权部分按权益法核算5对原取得投资后至新取得投资交易日可辨认净资产公允价值变动相对原持股比例调整4按原持股比例根据取得时按权益法核算二、长期股权投资的初始计量减持投资形成(控制型投资转换为重大影响)01010203040506采用追溯调整权益法转换为成本法权益法转换为成本法账面价值作为按成本法核算的基础。投资处置特别关注：采用权益法计入资本公积部分转入当期损益。0203040506二、长期股权投资的初始计量合并范围确定原则壹贰控制为基础、全部子公司叁但关注例外：已宣告被清理整顿的原子公司肆已宣告破产的原子公司伍不能控制的其他被投资单位三、投资涉及合并报表编制编制合并准备调整分录：权益法调整、非同一控制下公允价值调整、政策不一致调整、其他调整。抵销分录：与原抵销分录一致。03040201三、投资涉及合并报表编制投资性房地产，母公司租赁给子公司房屋，在母公司报表上按投资性房地产核算并拟按公允价值计量，在编制合并报表时处理。A母公司租赁给子公司房屋，母公司个别报表中按公允价值计量的投资性房地产核算，编制合并报表处理：B该项房地产全部租赁给子公司，则合并报表将该项房地产由公允价值计量的投资性房地产调整为自用房地产，并相应调整公允价值变动损益和其他相关资产、负债项目。C四、实务中涉及相关问题及案例合并调整：01借：固定资产（原账面原值）02年初未分配利润（除当期以外计提累计折旧）03成本、费用（当期正常计提折旧）04公允价值变动损益（公允价值当期变动部分）05年初未分配利润（除当期以外公允价值变动部分）06贷：累计折旧（累计应计提折旧）07投资性房地产（公允价值）08四、实务中涉及相关问题及案例特别关注：其主要调整思路：还原按固定资产核算的情况，将公允价值变动部分冲回；01对于按成本计量的投资性房地产，仅进行重分类调整。02该项房地产的部分房屋租赁给子公司，其他房屋租赁给合并范围之外的公司，则公司应将对子公司租赁部分调整为自用房地产；其他其确认为投资性房地产。03四、实务中涉及相关问题及案例长期股权投资核算方法确认01对控股的子公司的长期股权投资应按照成本法在母公司个别报表中进行核算；02上市公司在2006年度收购潜在控股股东所属子公司股权，潜在控股股东在2007年度完成过户，成为上市公司的控股股东，上市公司在首次执行日应将上述长期股权投资划分除同一控制以外的其他采用权益法核算的长期股权投资”进行会计核算。03四、实务中涉及相关问题及案例在个别报表中对子公司长期股权投资应按照成本法进行核算，发生减值，公司应在个别报表中对该项长期股权投资计提资产减值准备；但合并报表应合并抵销调整。01如果公司无法取得联营企业、合营企业会计政策的详细资料，则公司与被投资单位之间的关系不能被认定为重大影响、共同控制，公司应对该项权益性投资重新进行分类并确定其