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会计准则公允价值计量的三个层次

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会计准则公允价值计量的三个层次

摘要：随着市场经济的快速发展，会计信息质量的要求日益提高。公允价值计量作为一种反映资产或负债真实价值的会计计量方法，在会计准则中的应用越来越广泛。本文从公允价值计量的三个层次出发，即市场价值、假设交易和成本价值，探讨公允价值计量的理论依据、实践应用及其在我国会计准则中的体现。通过对公允价值计量三个层次的深入分析，本文旨在为我国会计准则的制定和实施提供有益的参考，以提升会计信息质量，促进资本市场的健康发展。

随着全球金融市场一体化的深入发展，会计信息质量成为衡量企业财务状况和经营成果的重要指标。公允价值计量作为一种反映资产或负债真实价值的会计计量方法，在会计准则中的应用越来越广泛。本文旨在探讨公允价值计量的三个层次，即市场价值、假设交易和成本价值，分析其在我国会计准则中的体现及实践应用。本文的研究具有以下意义：一是有助于提高会计信息质量，为投资者、债权人等利益相关者提供更加准确、可靠的会计信息；二是有助于完善我国会计准则体系，为会计实务操作提供理论指导；三是有助于推动我国资本市场健康发展，提高市场效率。

一、公允价值计量的概述

1.1公允价值计量的概念与特征

(1)公允价值计量作为一种重要的会计计量方法，在会计准则中占据着核心地位。它主要指的是在有序交易中，买卖双方在公平、自愿的情况下，所确定的一组资产或负债的价值。这种价值反映了资产或负债在当前市场条件下的真实价值，具有很高的实用性和可靠性。例如，根据国际会计准则第13号（IAS13），公允价值是指在交易双方熟悉情况、无压力、无关联关系的情况下，买卖双方能够达成的交易价格。

(2)公允价值计量具有以下几个显著特征。首先，公允价值是市场价值，它基于市场价格，能够反映资产或负债在当前市场条件下的真实价值。例如，某上市公司于2020年12月31日，其一项投资性房地产的市场价值为5000万元，根据公允价值计量，该资产在资产负债表中的列示价值即为5000万元。其次，公允价值具有时变性，它随着市场条件的变化而变化。例如，某公司的股票价格在短期内可能受到多种因素的影响，如公司业绩、市场情绪等，从而导致股票价格的波动。最后，公允价值具有可操作性，它可以通过多种方法进行估计，如市场法、收益法、成本法等。

(3)在实际操作中，公允价值计量方法的应用十分广泛。例如，金融工具的公允价值计量是金融工具会计的核心内容之一。根据国际会计准则第39号（IAS39），金融资产和金融负债的公允价值应当采用市场法进行计量。以某银行为例，该银行在2020年末持有的债券投资组合，其公允价值计量采用市场法，通过参考同类债券的市场交易价格来确定。此外，公允价值计量在非金融资产和负债的计量中也有广泛应用，如无形资产、长期股权投资等。例如，某公司于2020年1月1日购买了一项专利权，购买价格为1000万元，根据市场法，该专利权的公允价值为1200万元，因此在资产负债表中的列示价值为1200万元。

1.2公允价值计量的理论基础

(1)公允价值计量的理论基础主要源于经济学和会计学的理论框架。在经济学领域，资源稀缺性和市场均衡理论为公允价值计量提供了重要的理论支撑。资源稀缺性意味着资源分配存在限制，因此，市场参与者为了获取资源，需要在交易中达成公平的价格。市场均衡理论则认为，在完全竞争的市场环境中，价格会自动调整到供需平衡点，从而实现资源的有效配置。这些理论为公允价值计量提供了市场价值的基础，即资产或负债的价值应该反映在市场交易中。

(2)在会计学领域，公允价值计量的理论基础主要涉及财务会计的目标、会计信息质量特征以及会计要素的定义。财务会计的目标是提供有助于投资者、债权人等决策有用的信息，公允价值计量能够提供真实、公允的会计信息，有助于实现这一目标。会计信息质量特征包括可靠性、相关性、可比性和可理解性，公允价值计量能够满足这些特征，因为它基于市场交易数据，具有较强的可靠性和相关性。此外，会计要素的定义也为公允价值计量提供了理论依据，例如资产、负债、收入和费用等要素的定义都涉及价值的计量。

(3)除了经济学和会计学理论，其他学科的理论也对公允价值计量产生了重要影响。例如，金融学中的资产定价模型，如资本资产定价模型（CAPM）和套利定价理论（APT），为公允价值计量提供了定价理论基础。这些模型通过考虑风险和预期回报，帮助会计人员评估金融工具的公允价值。此外，心理学和行为金融学的研究也揭示了市场参与者在交易中的心理和行为特征，这些特征对于理解公允价值的形成和变化具有重要意义。因此，公允