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新租赁准则租赁负债和使用权资产确认递延所得税案例

一、引言

在新租赁准则下，租赁方和出租方都需要根据租赁合同的条款确认租赁负债和使用权资产。在确认这些项目时，递延所得税也需要被考虑进来。本文将通过一个案例来说明租赁负债和使用权资产的确认以及递延所得税的处理。

二、案例背景

公司A是一家制造业公司，根据业务需要，他们在2021年与房地产公司B签订了一份租赁合同，租赁期限为5年，租金每年支付100,000人民币。根据新租赁准则，公司A需要确认租赁负债和使用权资产，并计算递延所得税。

三、租赁负债确认

根据新租赁准则，公司A需要确认租赁负债，即租赁合同的未偿还租金的现值。以下是确认租赁负债的步骤：

1.确定租赁合同的未偿还租金

公司A需要确定租赁合同的未偿还租金，即未来5年每年需要支付的租金。根据合同，租金每年支付100,000人民币，因此未偿还租金为500,000人民币。

2.计算租赁负债的现值

公司A需要计算未偿还租金的现值，即将未来的租金折现到当前时点。假设公司A的折现率为10%，则未偿还租金的现值为：

PV=100,000/(1+0.1)^1+100,000/(1+0.1)^2+100,000/(1+0.1)^3+100,000/(1+0.1)^4+100,000/(1+0.1)^5

=100,000/1.1+100,000/1.21+100,000/1.331+100,000/1.4641+100,000/1.61051

≈100,000+82,644+75,144+68,404+62,185

≈388,377人民币

因此，公司A需要确认的租赁负债为388,377人民币。

四、使用权资产确认

除了确认租赁负债，公司A还需要确认使用权资产，即租赁合同的权益部分。以下是确认使用权资产的步骤：

1.确定使用权资产的初始计量金额

使用权资产的初始计量金额应等于租赁负债的金额，即388,377人民币。

2.考虑租赁合同的相关成本

在确认使用权资产时，公司A还需要考虑租赁合同的相关成本，如装修费用、租赁期间的保险费用等。假设这些相关成本为20,000人民币，那么使用权资产的初始计量金额将增加到408,377人民币。

五、递延所得税处理

根据新租赁准则，公司A需要根据租赁负债和使用权资产的确认额度，计算递延所得税。以下是递延所得税的处理步骤：

1.确定递延所得税率

公司A需要确定适用的递延所得税率。假设递延所得税率为25%，则递延所得税率为0.25。

2.计算递延所得税负债

公司A需要计算递延所得税负债，即使用权资产和租赁负债的差额乘以递延所得税率。根据前面的计算，使用权资产为408,377人民币，租赁负债为388,377人民币，差额为20,000人民币。因此，递延所得税负债为20,000*0.25=5,000人民币。

3.计算递延所得税资产

在确认递延所得税负债后，公司A还需要计算递延所得税资产，以反映未来可能可以抵扣的递延所得税。假设公司A有其他可抵扣的递延所得税资产为10,000人民币，则递延所得税资产为10,000人民币。

4.确定递延所得税的净额

最后，公司A需要确定递延所得税的净额，即递延所得税负债减去递延所得税资产。根据前面的计算，递延所得税负债为5,000人民币，递延所得税资产为10,000人民币。因此，递延所得税的净额为-5,000人民币。

六、结论

根据公司A的租赁合同，我们确认了租赁负债和使用权资产，并计算了递延所得税。租赁负债为388,377人民币，使用权资产为408,377人民币。递延所得税负债为5,000人民币，递延所得税资产为10,000人民币，净额为-5,000人民币。这些确认和计算将对公司A的财务报表产生影响，需要在报表中进行披露。

以上是新租赁准则下租赁负债和使用权资产确认递延所得税的案例分析。通过这个案例，我们可以清楚地了解在租赁合同中如何确认这些项目，并考虑递延所得税的影响。这对于理解新租赁准则的实施和财务报表的编制具有重要的参考价值。