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建筑供应链融资安排会计指引

1总则

1.1为引导建筑行业高质量发展，推动建筑行业产融结合，规范建筑行业供应链融资安排的会计处理，助力建筑企业实现有效融资，指导建筑企业、商业保理公司及第三方供应链平台正确处理供应链金融业务，特制定本指引。

1.2本指引旨在对建筑行业供应链融资安排下各方主体不同产品的会计处理方式及流程提供专业建议，适用于参与建筑供应链金融业务的建筑企业、商业保理公司、第三方供应链平台等主体。

1.3建筑行业内各参与主体在进行供应链金融相关业务会计处理时，除参考本指引中所列内容外，还应符合国家和行业有关政策规定。

2术语和定义

2.1供应链金融

从供应链产业链整体出发，运用金融科技手段，整合物流、资金流、信息流等信息，在真实交易背景下，构建供应链中占主导地位的核心企业与上下游企业一体化的金融供给体系和风险评估体系，提供系统性的金融解决方案。

2.2建筑供应链

从产生项目需求，经过项目定义（可行性研究、设计等前期工作）、材料采购、项目实施、竣工验收、运营维护等阶段，直至扩建和建筑物拆除，以上所有活动和所涉及的上下游组织构成的链条。

2.3应收账款电子凭证

供应链核心企业等应收账款债务人依据真实贸易关系，通过供应链信息服务系统向供应链链上企业等应收账款债权人出具的，承诺按期支付相应款项的电子化记录。

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应收账款证券化

应收账款证券化通常是指由核心企业作为发起人，将其所拥有的应收账款按照一定的标准出售给专门为资产证券化交易设立的特殊目的载体（SPV），特殊目的载体将应收账款汇集成一个资产池，并经过信用增级和评级后，在金融市场上发行具有固定收益工具特征的资产支持证券，用资产池中的应收账款的回收额来偿还资产支持证券的本金和利息。

2.4商业汇票

出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人的不同可以分为商业承兑汇票、银行承兑汇票和财务公司承兑汇票。

2.5支付交易类业务

支付交易类业务主要是为了解决资金支付所进行的交易，旨在完成款项支付。

2.6资产交易类业务

资产交易类业务是指以资产买卖为目的的各类交易，旨在完成资产转让。

2.7融资交易类业务

融资交易类业务是指以融资为目的的各类交易，旨在进行资金融通。

3基本规定

3.1本指引依据业务活动的交易结构、交易合约约定，作为会计处理的基本规则；

3.2本指引旨在规范各参与主体基于交易行为的会计处理；

3.3本指引旨在规范支付交易类、资产交易类、融资交易类三类交易的会计处理；

3.4本指引旨在规范三类交易会计处理的会计科目使用。

4供应链融资安排的会计处理原则

4.1基本原则

4.1.1需求导向原则

发起供应链融资一方代表需求方，需求分三个层次：一是管理驱动或资金驱动，管

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理驱动更多在意财务报表优化结果；二是需求发起方是供应链融资交易的主导方，具有交易结构设计的一定话语权；三是基于企业资产端、负债端、权益端为标的供应链融资需求。

4.1.2交易认定原则

供应链融资需求行为的交易认定决定交易结构，也是交易合约的基础。交易合约分为三类，一是支付交易，比如“应收账款电子凭证”产品是基于核心企业的信用保证交易凭证；二是资产交易，资产买卖属于商业交易行为，但有了过手融资性安排的资产交易，具有金融交易的特征；三是金融交易，初始目的是供应链融资行为，基于交易结构的交易合约，无论设计多么复杂，核心是依据需求行为来判定。

4.1.3实质重于形式原则

供应链融资的交易行为，通常设计为有追索或无追索的交易合约。有追索的融资交易是企业金融负债行为，无追索的融资交易是企业资产交易行为，可以完成财务出表。识别有追索与无追索交易合约，会计处理的关键是要按照实质重于形式原则，在会计处理时应当判断资产交易的转移是否符合确认条件。

4.1.4遵守准则原则

供应链融资的交易行为，主要依据财政部发布的《企业会计准则》及其指南的进行会计处理，如《企业会计准则23号——金融资产转移》、《企业会计准则第21号——租赁》、《企业会计准则解释17号》等规范文件。鉴于建筑行业金融需求旺盛，建筑项目周期较长，供应链融资是行业重要支撑，且应用范围与应用场景的多样性和复杂性，建筑供应链融资安排的会计处理，要结合准则应用适时出台行业指导规范，以便准确把握会计准则规定，使之有效落地执行。

4.2参与主体

4.2.1建筑供应链企业包括建筑工程项目业主方、建筑企业（含总承包方、专业分包方）、供应商（含设备、原材料、人力供应等）。

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4.2.2建筑供应链金融业务的核心参与主体是建筑核心企业、金融机构、商业保理公司、