基于EVA的目标成本研究.pdfVIP

基于EVA的目标成本研究

作者：温秋鹏

目标是一个活动组织的指南方针，目标的错与对直接关乎到全局的发

展方向。同样，在企业的成本控制活动中，成本目标也起到同样的作

用。所以本文就针对目标成本的确定进行一定的研究探讨。

一、传统成本控制系统中确定的成本目标

传统成本控制通常是以标准成本或定额成本作为成本目标，通过编

制绩效报告来揭示实际成本与目标成本的差异，实际成本如大于目标

成本，即认为重大不利差异，然后分析产生差异的原因，以便据此采

取相应措施进行改进。这种方法通过在决策执行过程中努力实现成本

限额，能达到降低成本支出绝对额的目的。

但这种方法也存在局限性，主要表现在：（1）成本控制标准单一。

预定成本限额即传统意义上的标准成本一般用“目前可能达到的标

准”，这使得已达到标准的部门和员工不思进取。传统的成本会计核

算中，在计算成本要素差异或进行成本分配时，以定额或标准为依据。

但这种定额或标准只不过是过去生产过程中的经验数据，不能随物价

涨跌、生产流程的改进和高新技术的应用而及时得到修正，不能正确

计算成本。如果以过时的定额或标准去考核、控制成本，就会失去公

正性。这势必使得企业内部有的部门和人员很容易完成定额，以至出

现大量的“有利差异”，从而不思进取。（2）传统成本控制的范围

太窄。传统的成本控制只局限于对生产过程即决策执行过程实施成本

控制，而忽视了成本的决策作用。生产过程的成本控制固然重要，但

产品设计阶段，供应阶段，销售阶段在很大程度上决定了成本水平的

高低。这种单纯地从生产的角度实施成本控制的方法，势必丧失对成

本的全过程控制，因而不能为经营决策提供完整有用的成本信息。（3）

对不利差异的分析在可能产生负面影响。成本差异是反映实际成本脱

离预定目标程度的信息。为了消除这种偏差，要对产生的成本差异进

行分析，找出原因和对策，以便采取措施加以纠正。但对这种差异进

行事后分析的过程中，有可能产生负面影响。如对原材料价格差异的

分析，在可能使得采购人员去购买低质的原材料及盲目地大宗采购；

对人工效率差异的分析，可能导致生产部门片面追求大批量生产，造

成产品，产成品存货过多；对原材料数量差异的分析，可能导致工人

将不合格产品转入下一道工序，等于把销不出去的产品再投入原料、

设备、人工，造成更大的浪费；对制造费用差异的分析，可能减少机

器的预防性维护，使机器损坏，造成生产中断。

二、目标成本规划法中确定的成本目标

目标成本规划法下的目标成本是由市场需求决定的目标售价（预期

售价）和期望目标利润来决定的。其实质是确定一个为维护企业市场

竞争地位而需要的一个可允成本（allowablecost）并依此为据将市场

竞争的压力转移到产品设计者、制造者、甚至零部件供应商身上。用

公式表示如下：目标成本=目标售价—目标利润

目标成本=目标售价*（1—目标利润率）

这种目标成本的确定方式即扣除方式，是指企业参照竞争企业和类

似产品的售价来预测现研制中产品的可能售价，由此扣除企业必须赚

取的利润，从而得到制造目标成本。

从以上可以看出：目标成本规划的基本思路是以市场为导向，通过

市场调研、分析并结合企业的目标利润得出企业可被市场所接受的

“允许成本”，然后根据“允许成本”来进行产品规划、设计、生产

出市场上接受的产品，市场接受了该产品也就表明企业的目标利润得

以实现了，它克服了传统成本控制中的缺点。但其也有弊端，通赏目

标成本规划被理解为企业目标利润得以实现的有效管理工具，往往这

里的目标利润是企业的投资报酬率、销售利润率、净资产收益率等。

然而以这些利润率作为企业的目标时主要有以下弊端：（1）有时会

侵蚀股东财富[美戴维.扬（S.DavidYoung）斯蒂芬.F奥伯恩

（StephenF.O’Byrne2002）]。根据理性经济人假设和委托-代理理

论，由于企业经营者和股东信息不对称，当经营者自身的利益同股东

的利益发生冲突时，经营者往往以自身的利益为首要出发点，侵蚀股

东财富也就成了时有发生的事了。（2）还有可能造成管理层作出虚

假的会计信息来欺骗投资者，由于企业的两权分离，管理层和企业所

有者的目标利益可能不一至，管理层为实现自己的利益，势必会作出

有损投资者利益的行为。（3）以目标利润率作为企业业绩评价和激

励的基础会有失公平，因为以利润率作为衡量标准没有考虑风险、占

用的资源以及机会成本等。所以笔者认为目标成本规划以利润率作为

企业的目标不是尽善尽美的，还需要进一步的完善。