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高级会计专业技术资格考试题目解析2025

1.单项选择题

1.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）。

A.存货

B.固定资产

C.实收资本

D.未分配利润

答案：C

解析：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。所以存货和固定资产应采用资产负债表日的即期汇率折算，实收资本采用交易发生时即期汇率折算，未分配利润是根据所有者权益变动表中的数据计算得出，并非直接采用某一汇率折算。

2.下列各项中，不属于金融负债的是（）。

A.以摊余成本计量的金融负债

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（包括属于金融负债的衍生工具）

C.因购买商品产生的应付账款

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融负债

答案：D

解析：金融负债主要包括以摊余成本计量的金融负债和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（包括属于金融负债的衍生工具），应付账款属于以摊余成本计量的金融负债。而以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产有特定的核算方式，不存在以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融负债这一分类。

3.甲公司拥有乙公司60%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2024年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元（不含增值税），成本为1000万元。至2024年12月31日，乙公司已对外出售该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表时，因上述事项应调整的递延所得税资产为（）万元。

A.25

B.60

C.45

D.15

答案：C

解析：首先计算未实现内部销售利润，内部销售利润=（1600-1000）×（1-40%）=360（万元）。乙公司个别报表中存货的账面价值为1600×（1-40%）=960（万元），可变现净值为500万元，计提存货跌价准备960-500=460（万元）；合并报表中存货的账面价值为1000×（1-40%）=600（万元），可变现净值为500万元，应计提存货跌价准备600-500=100（万元）。所以合并报表中应冲回多计提的存货跌价准备460-100=360（万元）。应调整的递延所得税资产=（360-360）×25%=45（万元）。

4.下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整

B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量

C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关负债的公允价值变动计入当期损益

D.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础

答案：A

解析：以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，选项A错误；以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量，选项B正确；以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关负债的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），选项C正确；股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础，选项D正确。

5.下列各项中，属于会计政策变更的是（）。

A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法

B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年

C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式

D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策

答案：C

解析：选项A，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更；选项B，固定资产使用年限的变更属于会计估计变更；选项C，投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式属于会计政策变更；选项D，租入设备因租赁方式改变而改变会计政策，不属于会计政策变更，而是根据新的租赁方式进行的正常会计处理。

6.甲公司于2024年1月1日以银行存款18000万元购入乙公司有表决权股份的40%，能够对乙公司施加重大影响。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2024年6月1日，乙公司出售一批商品给甲公司，成本为800万元，售价为10