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谈谈新增预警指标存货扣税比

存货扣税比是预警系统升级后新增的预警指标之一，该指标对企

业存货核算是否真实、进项税抵扣是否合规等指标具有一定的警示作

用。下面本人结合工作与学习情况，从该指标的功能、数据来源、计

算口径以及反应的涉税问题等方面，简单谈谈个人的几点看法，以期

同仁给予指正。

一、存货扣税比的功能描述

存货扣税比,是指纳税人为组织生产经营活动，在购进货物或接

受劳务过程中所获得的增值税抵扣权益额与其全部购货金额以及随

后生产加工过程中所形成的生产增值额总和的价值比率。反映纳税人

存货金额中所对应的进项税额扣税能力。它反映纳税人取得抵扣凭证

的充分度、以及生产附加值的高低。17%是其极值。若存货扣税比大

于17%或者小于0，则该纳税人很可能存在虚增进项税额、未按规定

转出进项税额，或者存在非销售性存货出库、期末存货数据不实等问

题。

二、数据指标及其来源

计算预警指标需要1个税收指标和4个财务指标。税收指标即

增值税进项税额指标，其中包括进项税额、转出进项税额、固定资产

扣税额、出口不得抵免税额、外销货物运费扣税额五个增值税进项税

额明细指标；财务指标主要有期末存货余额、期初存货余额、主营业

务收入（包括：应税销售额、出口销售额两个指标）和主营业务成本

4个。所需以上税收和财务指标均可以通过纳税人的申报数据直接获

取，无需补报或另外采集，指标来源分别为：

1、进项税额，分月取《增值税一般纳税人申报表》主表第12

行“进项税额/一般货物及劳务”第1列“本月数”；

2、转出进项税额，分月取《增值税一般纳税人申报表》主表第

14行“进项税额转出/一般货物及劳务”第1列“本月数”；

3、出口不得抵免税额，分月取自《增值税纳税申报表附列资料》

(表二)第18行：免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额；

4、固定资产扣税额，分月取《固定资产进项税额抵扣情况表》

第3行第1列“当期申报抵扣固定资产进项税额/合计”；

5、运费扣税额，区分商业流通企业和生产加工企业。商业企业

分月取自《增值税纳税申报表附列资料(表二)》(本期进项税额明细)

第8行“运输费用结算单据/税额”；工业企业分月取自《增值税补充

申报表》第53行数据，并与“运输费用结束单据/税额”比对处理：

如果第53行数据不为“0”，同时又不大于比对数据，则取第53行数

据，否则，直接取第8行数据；

6、应税销售额，分月取《增值税纳税申报表》主表第1行“按

适用税率征税货物及劳务销售额”第1列“本月数”；

7、出口销售额,分月取《增值税纳税申报表》主表第7行“免、

抵、退税办法出口货物销售额”第1列“本月数”；

8、期初存货余额，取上年末《资产负债表》“存货/年末余额”；

期末存货余额，同样取测算截止期“年末余额”栏；

9、主营业务收入，取测算期《利润表》(05版)第一行“主营业

务收入/本年累计数”(07版《利润表》取第一行“营业收入/本期金

额”)；主营业务成本，同样取《利润表》(05版)第二行“主营业务

成本/本年累计数”(07版《利润表》取第二行“营业成本/本期金额”)。

三、关于计算口径问题

为便于表述，把“增值税进项税额-转出进项税额-固定资产扣税

额-运费扣税额”表述为“存货类进项税额”。同时，为了从主营业务

收入中剔除掉简易征收和免税销售额，同时把视同销售以及销售原材

料的存货出库成本吸纳进来，引入“应税、出口销售额占比”概念：

应税、出口销售额占比=(应税销售额+出口销售额)÷主营业务收

入×100%

1、当应税、出口销售额占比小于或等于100%时(小于100%，标

明有简易征收或免税收入)：

存货扣税比=存货类进项税额÷[(期末存货余额-期初存货余额

＋当期主营业务成本-出口不得抵免税额)×应税、出口销售额占比]

×100%

2、当应税、出口销售额占比大于100%时(标明有视同销售或销

售原材料收入)：

存货扣税比=存货类进项税额÷[期末存货余额-期初存货余额＋

(当期主营业务成本-出口不得抵免税额)×应税、出口销售额占比]

×100%

3、“理论最低存货额”和“存货盈亏额”指标，是利用“期初余

额+购进金额-出库金额=期末余额”原理来推算申报期末余额可信度。

①当应税、出口销售额占比小于或等于100%时：

理论最低存货余额=期初存货余额+