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第四章

控制权取得日后的合并财务报表

第一节长期股权投资的会计处理方法

一、权益法投资企业对被投资企业的长期股权投资按取得成本入账之后，要随着其占被投资企业所有者权益份额的变动而作相应调整在此方法下，对被投资企业长期股权投资的账面价值的调整主要有：对于被投资企业获取的净利润，投资企业要按其持股比例确认为投资收益，并相应增加投资的账面价值；对于被投资企业发生的净损失，投资企业也要按其持股比例确认为投资损失，并减少投资的账面价值对于从被投资企业收到的股利，要视为投资的收回，减少投资的账面价值

二、成本法在成本法下，长期股权投资按取得成本入账之后，对于被投资企业获取的净利润或发生的净损失，以及收到被投资公司的股利，都不调整投资的账面价值

PARTONE第二节

合并工作底稿的基本原理

合并工作底稿的意义和性质编制合并财务报表所打的草稿，在合并工作底稿上主要完成对个别财务报表有关项目的调整和抵销工作0102

二、合并工作底稿的设计思路设计合并工作底稿时要考虑的问题：1、合并工作底稿包括哪些报表项目2、合并工作底稿的栏目设置（1）是否在工作底稿上先调整子公司个别报表数据，但后再抵销（2）是否设置单独的少数股东权益栏目三、抵销分录的编制思路一是基于期末余额的抵销；二是将长期股权投资的期初余额与相应的子公司所有者权益相抵销

PARTTWO第三节

购买法下合并工作底稿的编制

一、控制权取得日的工作底稿（一）购买日P公司长期股权投资的会计处理长期股权投资—S公司银行存款（二）购买日合并资产负债表的编制（1）股本、资本公积、盈余公积、未分配利润、合并价差长期股权投资—S公司、少数股东权益（2）冲销合并价差固定资产、应付债券、商誉存货、合并差价

二、控制权取得日后一年的工作底稿例12-2（1）抵销S公司2007年度提取的盈余公积盈余公积提取盈余公积（2）将P公司对S公司的长期股权投资年初余额同相应的S公司所有者权益抵销股本、资本公积、盈余公积、年初未分配利润、合并价差长期股权投资—S公司、少数股东权益（3）冲销合并价差，将S公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值固定资产、应付债券、商誉营业成本、合并价差

（4）调整资产和负债高估和低估对2007年度的影响管理费用固定资产（5）反映少数股东净利润及对少数股东权益的影响少数股东净利润少数股东权益财务费用应付债券

控制权取得日后第二年的工作底稿2008年度P公司合并工作底稿的编制将长期股权投资的年初余额由成本法下的余额调整为权益法下的余额长期股权投资年初未分配利润2008年度P公司长期股权投资的会计处理投资收益银行存款

（2）将母公司确认的对子公司投资收益与子公司所有者权益变动表上的“对股东分配”项目相抵消投资收益、少数股东权益对股东的分配（3）抵销S公司2008年度提取的盈余公积盈余公积提取盈余公积（4）将P公司对S公司的长期股权投资的年初余额同S公司相应的所有者权益抵消股本-普通股、资本公积、盈余公积、年初未分配利润、合并价差长期股权投资-S公司、少数股东权益

调整资产和负债高估和低估数对2008年度的影响1年初未分配利润、管理费用2固定资产3年初未分配利润、财务费用4应付债券5冲销合并价差，将S公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值固定资产、应付债券、商誉年初未分配利润、合并价差6

少数股东权益4冲销调整的年初未分配利润合并价差5年初未分配利润1反映少数股东净利润及其对少数股东权益的影响2少数股东净利润3

PARTTHREE第四节

权益结合法下合并工作底稿的编制

一、控制权取得日的工作底稿例12-4（一）认定购买方与计量企业合并成本长期股权投资—S公司、资本公积银行存款（二）合并工作底稿的调整与抵销分录（1）股本、资本公积、盈余公积、未分配利润长期股权投资—S公司、少数股东权益（2）恢复S公司的盈余公积与未分配利润中属于P公司的份额资本公积盈余公积、未分配利润

二、控制权取得日后一年的工作底稿例12-5（1）抵销S公司2007年度提取的盈余公积中属于少数股东的份额盈余公积提取盈余公积（2）将P公司对S公司的长期股权投资年初余额同相应的S公司所有者权益抵销股本、资本公积、盈余公积、年初未分配利润长期股权投资—S公司、少数股东权益

（4）反映少数股东净利润及对其少数股东权益的影响少数股东净利润少数股东权益（3）恢复S公司的年初盈余公积与未分配利润中属于P公司的份额资本公积盈余公积、年初未分配利润

控制权取得日后第二年的工作底稿2008年度P公司合并工作底稿的编制调整长期股权投资的年初余额长期股权投资-S公司年初未分配利润2008年度P公司长期股权投资的会计处理投资收益银行存款

盈余公积将P公司对S公司的长期股权投资的年初余额同S公司相应的所有者权益抵销股本、资本公积、盈余公积、年初未分配利润12