《审计学》教学课件.ppt

第十三章特殊业务审计第二节会计政策变更和会计估计变更审计（2）会计政策变更的审计程序1．与被审计单位管理层进行沟通，获取关于会计政策的说明2．查阅和分析有关资料。应当查阅和分析的资料一般包括两项（3）会计政策变更审计结果的处理二、会计估计变更的审计（1）会计估计变更的含义及审计目标（2）会计估计变更的审计程序1．复核和测试被审计单位管理层作出会计估计的过程2．利用独立估计与被审计单位作出的会计估计进行比较3．复核能够证实会计估计的期后事项4．检查会计估计变更的依据是否真实可靠，会计处理是否正确，披露是否充分（3）会计估计变更审计结果的处理第十三章特殊业务审计第三节持续经营审计一、持续经营假设概述（1）持续经营假设的概念（2）管理层责任和注册会计师责任二、持续经营假设的审计目标评价管理层对持续经营能力作出的评估是否恰当。确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性。确定是否在财务报表中披露有关持续经营能力的重大不确定性。确定被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当，如不适当，是否选用其他适当的编制基础。三、持续经营假设的审计程序（1）评价管理层对持续经营能力做出的评估（2）超出管理层评估期间的事项或说明（3）进一步审计程序第十三章特殊业务审计第四节舞弊审计一、舞弊的含义和种类（1）舞弊的含义：舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。（2）舞弊的种类：侵占资产、对财务信息做出虚假报告。二、舞弊发生的因素1）压力因素是被审计单位舞弊的行为动机。2）机会因素是指能够进行舞弊而不被发现或者不被惩罚的时机。3）借口是被审计单位为可能存在的舞弊行为作合理化解释，比如为了企业的利益，为了企业渡过安全期等。三、舞弊的审计程序（1）风险评估程序：询问、考虑舞弊因素、实施分析程序、考虑其他信息、组织项目组讨论。（2）识别和评估舞弊导致的重大错报风险（3）应对舞弊导致的风险第十三章特殊业务审计第四节舞弊审计四、舞弊审计的结果处理注册会计师还应当就下列事项获取管理层的书面声明：1)设计和执行内部控制以防止或发现舞弊是管理层的责任。2)已向注册会计师披露了其对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果。3)已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员的舞弊或舞弊嫌疑。4)已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑。第十四章审计报告第一节审计报告概述一、审计报告的涵义审计报告是审计人员根据有关规范的要求，在对约定事项实施了必要的审计后出具的，用于表明审计意见或声明不发表意见的书面文件。二、审计报告的特征1.它是注册会计师履行审计业务约定书规定的责任所必须的、唯一的最终手段或形式。2.它必须在注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作的基础上才能出具。3.它必须是具有特定格式的书面形式。三、审计报告的作用（1）鉴证作用（2）保护作用（3）证明作用（4）证明作用第十四章审计报告第一节审计报告概述四、审计报告的编制程序（1）整理和分析审计工作底稿（2）提请被审计单位调整会计报表（3）确定审计意见的类型和措辞（4）编制和出具审计报告第二节审计报告类型一、审计报告类型的涵义及种类二、审计报告各类型的适应条件（1）无保留意见的审计报告（2）带强调事项段的无保留意见的审计报告（3）保留意见的审计报告（4）否定意见的审计报告（5）无法表示意见的审计报告第十四章审计报告第二节审计报告类型三、区分审计报告类型的重要依据——重要性水平在评价审计结果时，注册会计师应当合理运用重要性原则：首先，应当考虑错报的金额和性质，并合理选用重要性水平的判断基础：资产总额、净资产、营业收入、净利润等；运用的财务指标既涉及资产负债表又涉及利润表和其他财务资料时更加有效，如净资产收益率。其次，采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。如，可以采用资产总额的0.5%-1%，净资产的1%，营业收入的0.5%-1%或净利润的5%-10%等。验证重要性水平是否合适的方法是将