销售与收款循环内部控制测试例题 .pdf

1注册会计师对某公司销售与收款循环的内部控制进行了了解和测试，情况如下：

（1）发出库存商品时由销售部填制一式四联的出库单。第一联留存登记库存商品卡片，第二联

交销售部门，第三、第四联交会计部门会计人员甲登记库存商品总账和明细账。

（2）会计人员乙负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品

价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。

要求：指出该公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。

答案：1会计人员甲登记登记库存商品总账和明细账，不符合内控要求，不相容职务未进行分

离，建议由不同的会计人员登记库存商品的总账和明细账

2会计人员开笑死了后发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价

格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。建议其先核对装运凭证和相应的经批准的

销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票

的数量，再根据数量和价格计算全额

2注册会计师于2011年2月10日到2月15日对E公司采购与付款交易的内部控制进行了解

和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下：

E公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部门根据经批准的请购单编制、发出订购

单，订购单没有编号。货物运达后，由隶属于采购部门的验收人员根据订购单的要求验收货物，并

编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移送

仓库进行保管。验收单上有数量、品名、单价等内容。验收单一联交采购部门登记采购明细账和编

制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部门；一联交会计部门登记材料明细账。会计部门根

据只附有验收单的付款凭单登记有关账簿。

要求：根据上述资料指出E公司采购与付款交易内部控制方面存在的缺陷，对其作出简单评价，

并提出相应的改进建议。

答案:1订购单没有编号和验收单未连续编号，不能保证所有的购货业务都已经记录或不被重复

记录，建议E公司对其订购单和验收单连续编号

2验收人员隶属采购部门，会影响其独立行使职责，不能保证验收货物的数量和质量。

建议E公司将验收部门从采购部门中独立出来

3付款凭单未附订购单及供应商发票，会计部门无法核对采购事项是否真实，登记有关账

簿时对金额和数量可能会出现差错，。建议E公司将订货单和购货发票等与付款凭单一起交会计部

门

建议：E公司的采购与付款循环的内部控制存在严重缺陷，设计不合理，执行效果差，不能

防止和发现纠正采购与付款循环过程中的错误和舞弊行为，控制风险为高水平，应扩大实质性程序

的范围

3注册会计师接受委派，对ABC上市公司2011年度会计报表进行审计。注册会计师于2011年

11月1日到11月7日对ABC公司的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了对

投资循环内部控制制度了解和测试的事项，摘录如下：

（1）ABC公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下，董事会决定由总经理负责实施，

总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。ABC公司规定：公司划入营业部的款项由

证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，

证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。注册会计

师了解和测试投资循环的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经

会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖

的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。

（2）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同

职员负责。其中，投资部的乙职员负责对外投资预算的编制，投资部的丙职员负责对外投资项目的

分析论证及评价，财务部负责对外投资业务的相关会计记录。

要求：请各组成员分别根据上述资料指出ABC公司投资循环内部控制中存在的缺陷，并简要说

明理由，同时提出改进建议。

答案：1由证劵部直接支取款项，使授权与执行职务未得到分离，不易是款项安全。建议ABC

公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录，由证劵部办理；与证劵投资有关的活动要有

两个部门控制。建议ABC公司与营业部的