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新企业会计准则下修造船企业会计核算的调整

韩建辉

【摘要】@@一、舰船修造企业特点和工作流程rn舰船修造企业的特点属于资

金密集型、劳动密集型、技术密集型企业.产品生产的特点呈现出产品的单件性和

生产的波动性.产品是高价值特大型的产品.企业的经营和生产是紧紧地联系在一起

的,生产工程量难以准确预测.修船企业的工作流程大致为:待修理舰船进厂总体检测,

对待修理舰船出具检测结果及总体评估,舰船修理.造船企业的工作流程大致为:产品

的定购意向,产品方案,报价,合同,合作设计加工制造,产品提交和售后服务.

【期刊名称】《中国乡镇企业会计》

【年(卷),期】2010(000)003

【总页数】2页(P110-111)

【作者】韩建辉

【作者单位】大连中远船务工程有限公司

【正文语种】中文

一、舰船修造企业特点和工作流程

舰船修造企业的特点属于资金密集型、劳动密集型、技术密集型企业。产品生产的

特点呈现出产品的单件性和生产的波动性。产品是高价值特大型的产品。企业的经

营和生产是紧紧地联系在一起的，生产工程量难以准确预测。修船企业的工作流程

大致为：待修理舰船进厂总体检测，对待修理舰船出具检测结果及总体评估，舰船

修理。造船企业的工作流程大致为：产品的定购意向，产品方案，报价，合同，合

作设计加工制造，产品提交和售后服务。

二、舰船修造企业修理费用的会计处理的特性

实务中，有一定规模的航运企业对舰船修理费用都采取直接将其计列为修理年份支

出的会计核算办法。在一个会计年度内，由于特检和厂修等发生修理费用不均衡，

航运企业一般采取年初制订修理计划，按照修理计划数采用预提方式列入成本，年

末根据实际发生的修理费用，将预提数调整为实际发生数。所以，修理费用的会计

处理涉及的是如何计入当年费用的问题。舰船修理的另一个特点表现为，大修理不

仅仅只是为恢复运输舰船的使用效能而对其主要组成部分或较多的零部件进行的修

理或更换，同时可能伴随一定的增置，如在杂货船上安装装卸机械，在旧船上安装

全球定位系统。也可能是使舰船的质量或功能有显著改进的改良，如为适应运输市

场变化的需要将一艘杂货船改建为集装箱船，为延长固定资产的使用寿命而对船体

进行全面的新油漆而减缓海水对船体的侵蚀，对舰船的某些部件进行更新或添加，

如对油轮的消防设施进行全面的更新等。对增置和改良应有不同的会计处理。增置

所发生的支出，应予资本化；对不同的改良，提高固定资产的服务效能而使其在未

来期间提供的服务能力加强的改良支出，应将改良支出计入固定资产原值；延长了

舰船使用年限的改良，应该冲减折旧，增加固定资产净值；独立部件的改良，应该

单独进行核算。所以，改良和增置的会计处理涉及的是资本化的问题。在实务工作

中，由于下列原因的存在，使得修理的会计核算问题较为复杂。（1）固定资产的

大修理与中小修理是很难加以区分的，即使能够加以区分，两者之间存在着联系。

增加中小修理，可以减缓大修理；或者增加大修理，可以减缓中小修理。（2）由

于运输舰船的大修理和改良增置往往互相伴随，较难准确区分修理支出及改良或增

置支出，所以实务中，运输企业主要采用按照修理金额大小作为区分费用化和资本

化的标准。显然问题的核心是对发生的修理支出是按当期费用处理还是按资本化进

行处理，其结果对企业的当期损益产生不同的影响。（3）所得税准则的影响。新

企业会计准则引进了暂时性差异概念，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

我国修造船企业存在的时间性纳税差异主要有：计提的各项资产减值准备、计提的

里程奖励预计负债、税前可抵扣的亏损弥补的所得税。非时间性的暂时性差异是对

资产和负债进行直接调整（如资产评估）造成的，主要有：子公司、联营企业或合

营企业没有向母公司分配全部利润；重估资产而在计税时不予调整；购买法企业合

并的购买成本，根据所取得的可辨认资产和负债的公允价值分配计入这些可辨认资

产和负债，而在计税时不作相应调整等。执行新企业会计准则。修造船企业短期内

会因为确认资产减值、资产评估产生的资产和负债入账差异、补提的里程奖励等事

项，确认递延所得税资产，减少当期所得税费用，从而增加当期利润。

三、新企业会计准则下修造船企业会计核算的调整

（一）确立暂时性差异的核心地位

暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。由于资产、

负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，

应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业

的递延所得税资产和递延所得税负债。根据暂时性差异对未来期