基于舞弊三角理论的基层舞弊动因与防范研究.docVIP

基于舞弊三角理论的基层舞弊动因与防范研究

摘要：基层作为乡村振兴的实施主体，肩负着项目招投标、资金使用等任务，容易滋生舞弊，因此加强基层舞弊防范显得尤为重要。对基层舞弊现状进行分析，基于舞弊三角理论对基层舞弊发生的压力、机会、合理化等因素进行梳理，提出从增强基层关切、加强内外部监督、加强基层思想政治教育等方面防范基层舞弊，为基层舞弊防范和治理提供参考建议。

关键词：舞弊三角理论；基层舞弊；舞弊动因；舞弊防范

0引言

党的十九大报告、二十大报告分别强调实施乡村振兴战略、全面推进乡村振兴。各级党委、政府相关部门积极制定乡村振兴发展规划，投入大量乡村振兴项目资金，如果疏于监管，极易产生舞弊、腐败。乡村振兴领域违纪违法案件时有发生，给乡村振兴工作的推进带来了不利影响。

2022年末，财政部提前下达2023年中央财政衔接推进乡村振兴补助资金1485亿元，总体上资金投入呈上升趋势。面对如此资金投入，如何保证乡村振兴项目资金得到科学、合理、有效使用，从而发挥最大效益，加强乡村振兴项目资金监督、监管、考核、评价，有效防范基层舞弊、腐败的产生，将可能发生的舞弊行为消灭在萌芽状态，最大限度地减少舞弊造成的损失，显得十分重要。

2023年2月，中共中央纪律检查委员会印发《关于开展乡村振兴领域不正之风和腐败问题专项整治的意见》，强调各级纪检监察机关要始终坚持严的基调、采取严的措施，下大力气整治乡村振兴领域腐败问题和不正之风，加强对重大资金、重点项目、重要环节的监督检查，加大力气解决骗取套取、截留挪用惠农补贴资金，在工程建设中搞暗箱操作、权钱交易等一系列问题，采取有效措施防范基层舞弊的发生，为全面推进乡村振兴创造良好环境。

1文献综述及理论概述

1.1文献综述

1.1.1舞弊动因研究

江慧怡[1]通过对抚顺特殊钢股份有限公司舞弊案例进行深入研究，认为企业管理层道德败坏、内部控制不规范、社会审计失效、经营效益差、舞弊成本低是舞弊发生的主要原因。郭云[2]利用GONE理论对瑞幸咖啡舞弊动因进行分析，指出企业管理者贪得无厌、企业内部控制存在缺陷、公司治理结构不合理等构成了舞弊的主要因素。杨译[3]以江苏德威新材料股份有限公司财务舞弊为案例，运用舞弊风险因子理论对舞弊动因及防范进行分析，认为企业股权结构过于集中、内部控制运行失效、外部审计失职、处罚力度小等构成了舞弊的重要因素。

1.1.2财务舞弊防范与治理研究

王莎[4]认为，财务舞弊的防范应该从完善内部治理结构、规范内部控制运行、加大舞弊处罚力度、引导外部举报等方面尝试。张晓虹[5]研究指出，舞弊防范要从抑制管理层贪婪、堵塞内部舞弊漏洞、提高舞弊暴露风险及加大舞弊处罚力度等方面加强。盛怡洁和潘小溪[6]指出，可通过优化企业发展战略、提升内部控制与外部控制效率、营造诚实守信的企业文化来防范舞弊的发生。

1.1.3舞弊识别研究

刘云菁等[7]认为，要积极发挥独立董事在舞弊识别中的作用。管河山等[8]提出，通过对资金占用进行分析，能有效发现企业舞弊行为。傅颀等[9]指出，交叉验证财务信息与非财务信息，分析企业收入、应收款项、现金流、存货，识别各科目之间的异常，对实际控制人及供应商异常信息进行关注，可以有效识别企业舞弊行为。

综上，舞弊研究内容主要集中在舞弊动因、舞弊防范与治理、舞弊识别3个方面。现有研究文献对象也主要集中在企业财务舞弊方面，对基层舞弊的研究还不多。本文基于上述原因开展相关研究，充分利用舞弊三角理论，对基层舞弊现状进行分析，并提出防范基层舞弊的对策。

1.2理论概述

1.2.1舞弊的定义

基层工作具体涉及乡村基层组织建设、乡村规划、乡村人居环境整治、乡村危房改造、乡村公共基础设施建设、乡村医疗健康体系、乡村产业体系等方面。

虽然理论界、实务界对舞弊的定义还没有统一，但是根据上述有关舞弊及乡村振兴的论述，本文认为，基层舞弊是指发生在基层的舞弊行为，涵盖农业基础设施建设、扶贫、农业开发、农村改革、乡村教育、乡村卫生健康等方面。

1.2.2舞弊的特征

舞弊具有以下特征：一是主观故意性，即舞弊往往是舞弊实施者有意为之；二是隐蔽性，即舞弊行为通常不易被外界发现；三是复杂性，即舞弊采取的手段一般很复杂。舞弊本身所具有的特征决定其可能带来不可估量的损失，从源头上防范舞弊才是减少舞弊损失的最佳途径。

1.2.3舞弊三角理论

1995年，美国注册舞弊审核师协会（ACFE）创始人W.史蒂文·阿伯雷齐特（W.SteveAlbrecht）提出了舞弊三角理论，即影响舞弊形成的因素有很多，但最重要的因素是压力、机会、合理化（见图1）。舞弊的发生必须同时满足这3个因素，缺一不可。

根据舞弊三角理论，舞弊者得到的舞弊机会越多，或者承受的压力越大，实施舞弊所需要的合理化因素就越少。反之，舞弊者诚实度越低，其实