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基于“1+1+1”模式的高校经济责任审计质效提升路径研究

中图分类号：F239文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2024）11-103-02

一、文献综述

我国学者对于就如何提升干部经济责任审计质效进行了充分的分析和研究。杨朝琼（2021）提出了提高审计独立性及权威性、加快审计信息化建设以及建立合理详实的评价指标体系等优化经济责任审计措施[1]。张莉莉（2023）认为应从明确审计发现问题整改的内外协调机制、开展研究型审计实践等方面着手，提高内管干部经济责任审计工作质量[2]。马淑红等（2023）提出了建立健全组织协调机制、把握重点综合评价、强化审计结果运用等优化建议[3]。乔传萍等（2024）提出了分类审计、加大任中审计力度、多维度运用审计结果、创新审计整改等经济责任审计质量优化建议[4]。李美（2024）从“内强素质夯实基础”和“外把关口重在管理”内外路径出发探索了研究高校经济责任审计质量提升方法[5]。罗曼莎（2024）从增强审计独立性、提高经济责任审计报告质量、建立和完善科学统一的评价标准以及加大审计结果公开力度四个方面对提升高职院校经济责任审计结果运用成效提出建议[6]。

二、经济责任审计现状分析

（一）内部审计独立性欠缺

目前，部分高校内部审计机构依旧存在参与所属单位具体经营管理活动的情况，如审签采购文件及合同、参与经济业务决策、审核进度款支付等。开展经济责任审计的过程中，不可避免地会涉及上述由内部审计机构所直接参与的经济业务，这种既当“运动员”又当“裁判员”的行为一定程度上削弱了审计独立性，使得内部审计机构受限于“参与者”身份，无法对被审计干部履行经济责任情况发表客观公正的审计意见，制约了内部审计监督职能的充分履行。

（二）审计全覆盖要求与审计力量不足的矛盾突出

经济责任审计全覆盖的目标是审查领导干部的经济责任执行情况，被审计单位要向审计人员提供审计工作全覆盖所需要的资料，并保证资料的安全性和真实性[8]。苏审发〔2022〕1号中明确内部审计力量不足的，可以按照有关规定购买社会审计服务并对采用的审计结果负责。各类第三方社会审计机构质量参差不齐、对高校业务流程了解局限，且不同程度的存在“重揽活、轻质量”现象，而高校本身对外聘第三方机构的管理考核机制尚不完备，导致其获取的初始审计证据链不完整，增加了内部审计人员执行后续审计程序的难度和工作量。因此，在审计人员数量不足、外聘第三方审计机构质量良莠不齐的情况下，如何高质量扎实推进内管干部经济责任审计全覆盖是当前亟需解决的问题。

（三）审计结果运用成效偏弱

三、经济责任审计“1+1+1”模式概述

目前，各高校主要采用“审计组组长+主审+项目负责人”的工作组模式，即“1+1+1”模式来开展工作。其中，审计组组长为高校内审机构相关负责人，通常以部门副职负责人（不含主持工作）或科室负责人担任。主审为内部审计机构工作人员，项目负责人为外聘社会审计服务机构（以下简称外聘机构）现场工作组项目负责人。

四、经济责任审计质效提升路径分析

（一）明晰权责定位、提升内部审计工作独立性

（二）完善顶层设计、健全外聘机构考核机制

（三）扎实审前调查、充分做好审前准备工作

（四）优化审计程序、精准界定审计评价结果

在开展干部经济责任审计时，应厘清干部履职范围、经济事项审批权限，根据其管理职能差异将被审计干部划分为二级学院党组织主要负责人、二级学院行政主要负责人、机关部门（群团组织和直属单位）主要负责人三类，在对被审计干部定性问题及责任时，严格落实“三个区分开来”要求，注重业绩成果与管理行为分析相结合，注重规定执行和探索创新相结合，使标志性成果信息与经济业务活动数据相互关联、印证，在强化对权力运行监督与制约的同时，保护被审计领导干部在助推学校高质量发展中担当作为、干事创业的积极性。

（五）注重成果运用、充分发挥巡审联动效能

[1]杨朝琼.市州高校内部经济责任审计存在的问题及优化措施[J].遵义师范学院学报，2021，23（06）：77-79.

[2]张莉莉.新时代协同视角下内管干部经济责任审计研究——以高校为例[J].商业会计，2023（22）：50-53.

[3]马淑红.审计全覆盖视角下高校处级领导干部经济责任审计[J].商业会计，2023（23）：82-85.

[4]乔传萍.新时代高校经济责任审计工作的实践探索与优化路径研究——以Z大学的中层领导干部经济责任审计工作为例[J].经济师，2024（04）：123-129.

[5]李美.高校经济责任审计质量提升路径探析——基于“社会审计+管理”模式[J].新会计，2024（181）：26-28.

[6]罗曼莎.高职院校经济责任审计结果运用探析[J].投资与创业，2024，35（04）：191-193.

[7]中国内部审计协会.