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运用个人所得税专项附加扣除进行纳税筹划

摘要：随着个人所得税专项附加扣除等各项税务政策的出台，家庭纳税筹划应运而生。运用个税专项附加扣除在家庭成员之间可分配的属性进行个人所得税筹划，以达到家庭整体纳税最优化的目的。文章首先介绍了个税专项附加扣除政策的定义及发展历程，然后对七项专项附加扣除项目的可筹划性逐一进行详细分析，通过家庭纳税筹划案例证明运用个税专项附加扣除政策进行家庭纳税筹划实现节税的可操作性，并对实现家庭纳税筹划提出了一些建议，具有较强的理论和现实意义。

中图分类号：F810.42文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2024）08-105-03

一、个人所得税专项附加扣除政策定义及发展历程

二、七项专项附加扣除项目的可筹划方式

根据专项附加扣除项目的可分配属性具体分析七项专项附加扣除项目的可筹划方式。

（一）子女教育

子女教育的扣除主体是子女的法定监护人，主要是父母双方。父母可以选择由其中一方按照扣除标准的100%扣除，即一人每月2000元扣除，也可以选择由双方分别按照扣除标准的50%扣除，即一人每月1000元扣除。只有这两种分配方式，父母双方可以根据情况自行筹划。一般情况下，由收入较高的一方全额扣除，可以达到家庭节税的目的。如果家里有两个及以上子女的话，可筹划空间就更大了，因为每个子女均可有两种分配方式，可以对不同的子女选择不同的分配方式，比如子女甲可以选择由父母一方按照每月2000元的标准全额扣除，子女乙则可以选择由双方分别按照每月1000元的标准分摊扣除。父母双方可以根据各自收入情况做出最有利于家庭节税的分配方式，

（二）3岁以下婴幼儿照护

婴幼儿照护的扣除主体和分配方式跟子女教育专项附加扣除相同，它很好地衔接了子女教育专项附加扣除，弥补了我国3岁以下婴幼儿税收优惠政策的缺失。它的扣除主体也是法定监护人，主要是父母双方，所以建议子女教育和3岁以下婴幼儿照护两个项目可以放在一起进行家庭纳税筹划，根据父母双方的收入情况将两个项目灵活地在父母双方进行分配，以实现家庭纳税最优化。因此，子女教育和3岁以下婴幼儿照护均为可筹划项目。

（三）继续教育

继续教育的扣除范围包括学历（学位）继续教育和职业资格继续教育。根据不同的情况，可筹划属性是不同的。个人接受本科以上（不含本科）学历（学位）继续教育和职业资格继续教育的支出均由纳税人本人扣除，因此，在家庭层面是不可以筹划的；个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合规定扣除条件的，可以选择由纳税人父母按照子女教育标准即2000元/月/每个子女扣除，也可以由纳税人本人按照继续教育扣除标准即400元/月扣除。这种情况下，纳税人和其父母之间可以根据收入情况进行筹划扣除，以达到家庭节税的目的。

（四）住房贷款利息

纳税人未婚，住房贷款利息支出由纳税人本人扣除，因此是不可筹划的；纳税人已婚，经夫妻双方约定，可以由其中一方扣除，这种情况下，夫妻双方可以根据各自收入情况进行筹划，一般由收入较高的一方全额扣除，可以达到家庭节税的目的；还有一种情况，夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按照扣除标准的100%即1000元/月扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%即500元/月扣除。这种情况也可以由夫妻双方进行筹划，选择有利于家庭的分配方式，以达到家庭节税的目的。

（五）住房租金

住房租金的扣除主体是纳税人本人，如果纳税人未婚，则是不可以筹划的。若是已婚状态，则分两种情况，一种情况是夫妻双方主要工作城市不相同，则由双方分别扣除，这种情况也是不可以筹划的，另外一种情况是夫妻双方主要工作城市相同，则只能由一方扣除，这种情况是可以筹划的，一般由夫妻两人中收入较高的一方全额扣除，可以达到家庭节税的目的。

（六）赡养老人

（七）大病医疗

综上所述，子女教育、3岁以下婴幼儿照护、大病医疗这三种专项附加扣除属于家庭可以筹划的项目；继续教育、住房贷款利息、住房租金、赡养老人这四种专项附加扣除根据纳税人的情况不同，可筹划属性不同。

三、案例分析——基于家庭纳税的视角

（一）家庭不可筹划专项附加扣除项目

（二）家庭可筹划专项附加扣除项目

232800-36000-4800-12000-48000=132000元

家庭纳税额：10680+14280=24960元

232800-36000-4800-12000=180000元

177600-18000-3600-48000=108000元

家庭纳税额：19080+8280=27360元

232800-36000-4800-12000-24000=156000元

177600-18000-3600-24000=132000元

家庭纳税额：14280+10680=24960元

23280