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企业试运行期间的成本核算方案探讨

中图分类号：F230文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2024）09-084-04

一、新旧会计准则的差异

二、新会计准则解释的重要意义

（一）实现与其他会计准则的协同

（二）实现与国际会计准则的趋同

（三）提高了会计信息的准确性

（四）减少了与税务要求的差异

三、《企业会计准则解释第15号》对产品成本核算的挑战

（一）增加了成本核算的产品范围

企业现有的成本核算的产品范围，默认的是试生产结束后，达到预定可使用状态正式生产的产品，不包括试生产阶段产生的产品。现有的产品成本核算具有成熟的体系和方法，但由于试生产阶段企业支出核算的复杂性，无法直接将试生产阶段产品纳入到旧有的产品成本核算体系中。

（二）对于试生产产品的成本归集范围不明确

（三）产品成本核算原则前后不一致，不利于经营决策

成本核算是按照企业的生产工艺和生产组织的特点以及对成本管理的要求所确定的核算，它采用与成本计算相适应的成本计算方法，按规定的成本项目，严格划分各种费用的界限，将生产费用进行一系列的归集与分配，从而计算出各种产品或劳务的总成本和单位成本。成本核算过程，既是对生产耗费进行归集、分配及对象化的过程，也是对生产中各种劳动耗费进行信息反馈和控制的过程。

（一）项目可行性研究报告

在新项目实施前，为获得项目建设审批，或者为用于银行贷款融资、对外招商合作等需要，都需要进行项目的可行性研究分析。在分析报告中，一般会展示项目投资的必要性，技术的可行性及财务收益预测等。在可研报告中，会有达到正常设计能力后产品的生产成本信息，故可以计算出在正常生产状况下标准单位的原辅料消耗、燃料动力费用和制造费用等。

（二）本企业或同类企业的成本数据

对于已有产品的扩大再生产项目，企业原有产品的成本数据可以作为参考；对于企业的新产品项目，市场上一般会有同类型的企业，特别是对于同类型的上市公司，其成本数据相对更加容易获取。

该月试生产产品2000吨，实际发生直接原料消耗2313万元，直接原料的标准消耗1620万，实际多消耗693万；按照我们的试运行产品成本核算方案，对于标准消耗内的直接材料计入产品成本，实际多消耗的作为试运行成本，计入固定资产价值。会计分录如下：

借：生产成本——试运行产品B1620万

贷：原材料——直接原料1620万

借：在建工程693万

贷：工程物资693万

其他辅助材料、动力费用采用类似的处理方式：

借：生产成本——试运行产品B1054万

贷：原材料——辅料1054万

借：在建工程564万

贷：工程物资564万

借：生产成本——试运行产品B1139万

贷：动力费用1139万

借：在建工程781万

贷：动力费用781万

由于项目尚未转资，当月的实际消耗支出缺少折旧部分，这部分在试运行产品核算时忽略不考虑，其他制造费用参照原料消耗的处理方法。

借：生产成本——试运行产品B640万

贷：制造费用——人工340万

制造费用——修理费340万

借：在建工程392万

贷：试运行费用——人工155万

试运行费用——修理费237万

六、总结及建议

准确、及时地核算成本，是现代企业成本管理和财务管理的基本要求。成本核算的准确性，直接影响到企业的财务信息，进而影响企业的生产经营决策。成本核算过程既是对企业生产经营过程中发生的各种生产耗费进行如实反映的过程，是为满足企业管理要求进行成本信息反馈的过程，也是对企业成本计划的执行情况进行检查和控制的过程。

[1]李百兴，付磊.成本核算和成本管理问题的回顾与思考.会计研究，2019.

[2]王明霞.《企业会计准则解释第15号》对基本建设财务管理的影响及应对探讨.国际商务财会，2022.

[3]企业产品成本会计编审委员会.企业产品成本会计核算详解与实务：内容精解+实务应用+典型案例.2020.

（作者单位：万华化学集团股份有限公司山东烟台264000）