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第六章负债

本章导读

负债是企业筹措资金的重要方式。负债能否及时偿还，将直接影响企业的再筹资能力和

商业信誉，进而影响经营企业的经营和发展。为了有效管理和适时偿还各项负债，应该全面

掌握负债的特征、产生原因和偿还方式。本章首先介绍负债的概念及其分类，在此基础分别

按照不同债权人介绍流动负债的核算与管理，按照不同筹集方式介绍非流动负债的核算与管

理，最后介绍债务重组及或有负债的要点。

导引问题：

适当负债可以增加企业的利润吗？

企业的负债必须有确定债权人和偿还金额，这话对不对？

为什么在许多情况下，还债金额不等于借款金额？

在什么情况下法律方面的义务应该确认会计上的负债？

或有负债是否是真正的负债？

第一节负债概述

霓赏女子服饰公司为了促销而采用奖励购货券的方法。该方法规定，凡是在本公司购

买商品超过百元及以上的顾客，可以奖励其5元的购货券，多买多奖。该购货券在90天内

有效，可以累计使用，但只能在该公司购买商品而不能兑换现金。

据统计，大约有8%左右的顾客最终会使用购货券购货。也就是说，假定2004年12月

份霓赏女子服饰公司共发出去20000元的购货券，大约有1600元会在90天内兑换商品。

公司在销售商品并发放购货券时，是否应该从销售收入中扣除购货券的金额？在顾客

尚未使用购货券兑换商品之前，公司是否应该确认对顾客的负债？

要回答上述问题，首先需要了解负债的特征和分类。

一、负债的定义和特征

在会计基本方程式“资产=负债+所有者权益”中，左方表明企业各种资金的存在形态，

而右方的两个组成部分表明企业拥有资产的来源，即企业外部投资人对企业资产拥有的权

益。这些权益按其要求人的不同分为所有者权益和债权人权益两部分；其中债券人要求权称

为“负债”，它是债权人对企业的投资。

《企业会计准则——基本准则》第四章第二十三条对“负债”的定义是：“负债是指企

业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。1”

负债主要具有以下特点：

1．负债是由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务

只有当企业实际已经承担了相应的义务时，才能在会计处理中确认这项负债。而未来

的经济业务，例如公司董事会决定今后计划发行债券，其本身并不产生现存的经济责任，因

而不属于企业的负债。

2．负债是在将来某个时日履行的强制性责任

负债是一种具有强制性的责任，这种强制性源于相关的法律、合同等的规定。强制性规

定包括负债的金额、偿还时间、利率，以及不能按期偿还时的惩罚措施等。例如，企业债转

股以后不再是债务，而债务重组以后仍是债务，二者的差别在于是否继续承担强制性偿还责

任。3．负债的清偿预期会导致经济利益流出企业

负债的清偿意味着企业经济利益的牺牲。企业可通过用现金偿还或以实物资产偿还；

以提供劳务偿还；部分转移资产部分提供劳务偿还；将负债转为所有者权益偿还等。总之，

现在的负债代表着企业将来经济利益的付出，导致企业资产的减少。

4．负债金额能够用货币单位计量或估计

能够用货币单位计量是会计要素的基本条件，即使有时不能准确地计量，也应能够合理

地加以估计。企业对当地政府的一些承诺，包括社会治安、计划生育、环境卫生、居民就业

等，无法用货币计量，不属于负债。

1中华人民共和国财政部制定《企业会计准则2006》3页，经济科学出版社，2006年。

二、负债的分类

负债是企业必须履行的责任，但不同负债要求的偿付方式和时间不同。根据其偿还期的

长短可将负债划分为流动负债和非流动负债。

根据《企业会计准第30号——财务报表列报》第三章第十五条的规定：“负债满足下列

条件之一的，应当归类为流动负债：（一）预计在一个正常营业周期中清偿；（二）主要为交

易目的而持有；（三）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（四）企业无权自主地将清

偿推迟至资产负债表日后一年以上。2”流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。

在实际工作中，由于流动负债的时限比较短，通常将其称为短期负债，而将非流动负债

称为长期负债。

在分析判断企业偿债能力时，不同债权人对企业的偿债能力有不同的关注。

1．短期债权人最关心的是企业一年或超过一年的营业周期内，必须偿还的债务是多少；

而企业