四编十六章对财务报表审17zksj jxsjc 1603.pdfVIP

第四编·第十六章·对财务报表审

计的特殊考虑

第三部分·财务报表审计的风险评估与应对

一、了解及其环境、组成部分及其环境

1.审计的审计风险

（1）审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

（2）在审计中，审计风险包括：

a）组成部分师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报（该错报导致财务

报表发生重大错报）的风险；

b）项目组可能没有发现该错报的风险。

2.对师的要求

师应当通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，

项目组应当了解的事项包括：

（1）在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解及其环境、组成部分

及其环境，包括层面控制；

（2）了解合并过程，包括管理层向组成部分下达的指令。

3.了解的内容

（1）管理层下达的指令

管理层下达的指令通常包括：

a）运用的政策；

b）适用于财务报表的披露要求；

c）报告的时间要求。

（2）合并过程

a）如果对合并过程执行工作的性质、时间安排和范围基于层面控制的有效运行，或者

仅实施实质性程序不足，项目组应当亲自测试或要求组成部分师代为测试层

面控制运行的有效性；[易考点][背记]

b）项目组应当针对合并过程设计和实施进一步审计程序，以应对评估的、由合并过程

导致的财务报表发生重大错报的风险。设计和实施的进一步审计程序应当包括评价所有组

成部分是否均已包括在财务报表中。

c）项目组应评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性；

d）组成部分财务信息是否按财务报表的政策编制，是否已适当调整，以满足编制

和列报财务报表的要求。

4.组织项目组讨论

（1）项目组关键成员需要参与讨论；

（2）组成部分师可能参与讨论；

（3）讨论中需要特别强调舞弊导致的风险。

5.了解的目的

项目组应当对及其环境、组成部分及其环境获取充分的了解，以足以：

（1）确认或修正最初识别的重要组成部分；

（2）评估由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的风险。

6.评估重大错报风险

在层面评估财务报表重大错报风险，可以基于以下信息：

（1）在了解及其环境、组成部分及其环境和合并过程时获取的信息，包括在评价

层面控制以及与合并过程相关的控制设计和执行时获取的审计；

（2）从组成部分师获取的信息。

7.评估舞弊风险

师应当识别和评估：

（1）管理层对财务报表的舞弊风险的评估；

（2）管理层对舞弊风险的识别和应对过程；

（3）是否有特定组成部分可能存在舞弊风险；

（4）治理层如何监督管理层识别和应对舞弊风险的过程；管理层为降低

舞弊风险而建立的控制；

（5）治理层、管理层和审计人员是否