比较会计模式课件.pptVIP

3.4.1会计服从于法律要求德国会计服从于以下三方面的法律要求：1）税法2）商法3）公司法3.4.2以公司利益为导向―极端稳健和不要求充分披露德国会计的极端稳健性，其实质是公司可以合法地低估利润和资产，在对外财务报表中提供尽可能少的信息。正是在这个意义上，阿伦把德国会计模式最基本的特征概括为“以公司利益为导向”。按照企业规模的划分，德国的中、小型公司可以编制简化的财务报表，对于报表附注更是可以少披露甚或不披露。只有对大型公司，才有较广泛的披露要求。3.4.3按总费用法编制的损益表德国《商法》对损益表有两种规定格式：（1）按总费用法编制的表式（2）按销售成本法编制的表式销售收入在产品和产成品的增减变动其他资产化成本其他经营收入材料费用人工费用其他资产价值耗损其他经营费用股权投资收益利息或类似收益长期金融资产和短期有价证券价值减损利息或类似费用正常经营成果++++-----±=-总费用法下的损益表计算过程如下：3.4.4德国的会计职业界和会计准则建议

德国的会计职业界及其组织德国注册会计师协会的力量都不够强大。

在德国，成为注册会计师的教育要求是世界上最高的。需要从大学获得高级研究生学位，可见，进入会计职业界的限制颇为苛刻。3.4.5一些独特的会计惯例

德国会计实务除极端稳健、不要求充分披露以及形式胜于实质等特征外，有一些会计惯例在西方国家中也是独特的。4.1日本会计实务体系的特征

日本的会计实务体系在第二次世界大战以前受德国的影响，第二次世界大战失败以后，又深受美国会计模式的影响，从而，有一种掺和的迹象。

4.1.1会计实务基本上服从法律要求1）税法2）商法3）证券交易法4.1.2由官方制定会计规定到以官方为主体，结合民间力量制定会计准则（1）1948年制定了《证券交易法》；（2）1948年制定了《注册会计师法》（3）1948年成立了证券交易委员会（4）企业会计系统调查委员会于1949年成立1962年制定颁布的《成本计算准则》是一个重要的文告。4.1.3转向主要依靠民间力量制定会计准则日本于2001年7月成立了财务会计准则基金会，由它资助日本会计准则委员会，以取代企业会计委员会，其组织架构与当时美国的FASB基本相同。基金会由董事会和受托人共同管理。截至2004年，会计准则委员会已经发布了2个财务会计准则。4.1.4日本会计准则与国际会计准则的趋同进程日本会计准则的制定转向了主要依靠民间力量的机制目前存在于日本公认会计实务和国际会计准则中的7处主要不同之处：（1）金融工具；（2）企业合并；（3）资产减值；（4）养老金；（5）研发费用；（6）合并报表；（7）投资用房产4.1.5会计职业界和审计要求注册会计师遵循的审计准则和惯例也和美国的相类似，最重要的共同特征是，对公司财报表的审计意见都是从是否“公允表述”和“一贯符合公认会计准则”的概念来作出职业判断的。日本注册会计师资格的考试制度，需要通过三次考试，才能取得执业资格：4.1.6其他重要特征1)“形式胜于实质”和“实质重于形式”的观念相掺杂2）高度的举债经营方式3）在利润分配中先提留法定公积和任意公积4.2荷兰会计实务体系的特征

在阿伦的分类中，荷兰被归入以德国会计实务体系为代表的北欧会计模式；

在诺比斯的分类中，荷兰则被列为以微观为基础、侧重商业经济学、注重理论的典型代表。

两者从不同的角度指出了荷兰会计实务体系的特征。（1）年度财务报表应显示当年的财务状况和成果的公允图景，其中的所有项目必须进行适当地归类和表述；1970年，荷兰颁布的《年度报表法》对荷兰公司的财务报告的详细规定指出：4.2.1会计准则和实务以法律规定为基础，但财务会计有别于税务会计（2）必须按照“稳妥的商业惯例”（亦即为工商界所接受的会计原则）编制财务报表；（3）必须披露有关表述资产和负债以及确定经营成果的依据；（4）应在一致的基础上编制财务报表，对会计原则变动的重大影响应予以披露；（5）应在财务报表及其附加的注释中披露上期的比较财务信息。荷兰还是世界上惟一明确规定对《年度报表法》的实施进行法定检查的国家。荷兰《年度报表法》和《所得税法》的会计要求并不完全一致。4.2.2由官方和民间结合的“荷兰三方会计准则委员会”制定会