高级财务会计 企业合并.ppt

第十章企业合并

第一节企业合并概述第二节同一控制下企业合并的会计处理第三节非同一控制下企业合并的会计处理第四节合并财务报表的合并范围第一节企业合并概述一、企业合并概念企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。第一节企业合并概述二、企业合并的方式企业合并按照合并方式划分包括控股合并、吸收合并和新设合并（一）控股合并控股合并是合并方（或购买方）在企业合并中通过企业合并交易或事项取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方确认企业合并形成的对被合并方的投资。表示为A企业+B企业=A企业+B企业。第一节企业合并概述（（二）吸收合并吸收合并是合并方通过企业合并取得被合并方的全部净资产，合并后注销被合并方的法人资格，被合并方原持有的资产、负债，在合并后成为合并企业的资产、负债。这种合并的可以表示为A企业+B企业=A企业或B企业。第一节企业合并概述（三）新设合并新设合并是参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并企业的资产、负债并在此基础上经营。这种合并的可以表示为A企业+B企业=C企业。第一节企业合并概述三、企业合并的分类企业合并按照是否在同一控制下为标准划分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并（一）同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。（2）非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，即同一控制下企业合并以外其他的企业合并。第二节同一控制下企业合并的会计处理一、同一控制下企业合并的处理原则同一控制下的企业合并，企业合并准则中规定的会计处理方法类似于权益结合法。合并方应遵循以下原则进行相关的处理。（一）合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。（二）合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。第二节同一控制下企业合并的会计处理一、同一控制下企业合并的处理原则（三）合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。（四）合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。第二节同一控制下企业合并的会计处理二、同一控制下企业合并的会计处理视合并方式的不同，应当分别对一下情况进行会计处理（一）同一控制下的控股合并1.长期股权投资的确认和计量按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本。以支付现金、非现金资产方式进行的，该初始投资成本与支付的现金、非现金资产的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润；以发行权益性证券方式进行的，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额，比照上述差额处理。第二节同一控制下企业合并的会计处理【例10-1】2012年6月30日A公司以银行存款800万元取得B公司60％的股权。当日B公司净资产的账面价值总额为1000万。假定A公司、B公司同为甲公司的子公司，相关股权转让手续和资产转移手续等于2012年6月30日全部办理完毕。两公司在企业合并前采用的会计政策相同第二节同一控制下企业合并的会计处理初始投资成本=1000×60％=600万元借：长期股权投资6000000资本公积——资本溢价2000000贷：银行存款8000000第二节同一控制下企业合并的会计处理【例10-2】2012年6月30日，A公司向同一集团内S公司的原股东定向增发300万股普通股（每股面值为1元，市价为13元），取得S公司100％的股权，并于当日起能够对S公