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应收款项的评估工作解析

一般企业的应收款项通常包括应收票据、预付账款、应收账款和其他应收款等。

一、应收票据

1.应收票据概念及类别

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

2.应收票据的核查验证

（1）获取应收票据评估申报明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，同时就客户名称、出票日期、到期日期、票面利率、账面金额等与明细账、应收票据备查薄等进行核对；

（2）对现场工作日实际结存的应收票据进行盘点，并与应收票据备查簿进行核对，同时关注评估基准日后票据贴现或背书转让的情况，并收集相关单据凭证；

（3）收集大额应收票据发生的合同、协议等重要资料，并收集存量应收票据复印件（正反面），与原件核对一致。

3.应收票据的评定估算

目前，企业的应收票据一般包括银行承兑及商业承兑，且多为不带息票据，承兑期一般多在6个月内，一般情况下，在核查验证的基础上，按票面金额确定评估值；当应收票据占被评估单位资产权重较大，其价值变动对被评估单位股东权益价值存在较大影响时，可根据评估基准日贴现息情况及贴现期长短，考虑按应收票据贴现值确定评估值。

4.其他需特别关注事项提示

（1）评估基准日后现场工作结束日以前，已到期但未完成承兑的商业承兑汇票，了解未正常承兑的原因，收集相关资料，关注是否存在信用损失风险及其程度；

（2）是否存在用于抵押的应收票据，并注意收集相关资料。

二、应收账款

1.应收账款的概念

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等日常活动应收取的款项。

2.应收账款的核查验证

（1）获取应收账款评估申报明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合坏账准备科目与报表数核对是否相符，同时就客户名称、业务内容、发生日期、账龄、账面金额等与明细账进行核对；

（2）根据应收账款结存金额、户数、账龄情况，选择适当客户进行函证，重点是金额较大客户、异常客户、逾期（相对销售协议约定）客户及长期挂账客户，编制函证情况汇总表，存在差异的，对差异原因进行调查，收集相关支撑资料；不能回函的客户，采用替代检查程序，查阅相关销售发票、合同、发货单等原始凭证，收集相关证明材料；

（3）关注评估基准日后现场工作期间实际回款情况，并收集相关支付凭证资料；

（4）对应收账款进行账龄分析，对长期挂账的款项，调查了解长期挂账的原因，必要时，可通过公开渠道查询债务人相关信息，核实债务人的存在性。

3.应收账款的评定估算

企业应收账款一般包括在正常信用期内款项和逾期款项两类。

（1）正常信用期内款项

对处于正常信用期内的应收账款，评估现场工作日时已覆盖正常回款周期的款项，检查期后到期回款情况并形成记录；评估现场工作日尚未覆盖正常回款周期的款项，结合检查最近一次已执行完合同的履约情况，对债务企业信用状况进行分析，判断逾期的可能性；对期后正常回款或经分析后信用状况良好的企业债权，按核实后金额确定评估值。

（2）逾期款项

对逾期款项，区别以下情况，采用个别认定法进行评估。对交易合同出现纠纷款项，要求被评估单位出具书面说明材料，包括纠纷原因、责任主体、采取的处理措施及其进展等（最好提供法律意见书），并据此对债权可回收情况作出分析判断或通过披露方式进行处理。被评估单位有依据证明逾期款项无回收风险或无法收回、部分无法收回的，需提供相应证明材料，评估人员根据所提供证明材料的可靠性，确定是否按账面金额评估，是否全部或部分评估为零。对长期挂账的逾期款项，也可通过企业信息查询系统查询债务企业是否存在异常。其余逾期款项，资产评估专业人员应根据逾期账龄长短的不同，结合所确定的预期信用损失率，计算预期信用损失，编制预期信用损失计算底稿。

（3）评估预期信用损失率确定

按账龄长短估计评估预期信用损失时，损失率的确定一般考虑以下因素：

①被评估单位历史年度产生坏账情况；

②被评估单位历史年度实施的债务重组情况；

③被评估单位坏账准备会计政策。

一般而言，对逾期的应收账款，有的可能是常年客户，对方信用状况相对熟悉；有的可能是与对方单位业务往来较少，对方单位结算信用一般；有的可能是与对方单位为一次性业务往来，对方单位信用情况不太清楚。

对常年客户，产生逾期结算款项可能主要由于对方短期资金周转方面的原因，大多经过事先沟通，产生损失的风险一般较低；对于业务往来不多的客户，逾期应收款经过追讨收回的可能性很大，只是回收时间不确定；对一次性交易客户，如果逾期时间较长（超过1年未偿付），这样的应收款风险损失较高。

因此，资产评估专业人员应根据所收集资料情况，在确定评估预期信用损失时，可以参照坏账计提的比例确定评估预期信用损失率，也可以根据风险高低判断确定评估预期信用损失金额。

（4）可以直接估计部分或全部损失的长期逾期应收款项

①债务人