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第三章增值税纳税筹划增值税纳税人的筹划增值税计税依据的筹划增值税税率的筹划增值税优惠政策的筹划安徽电大彭洁流

增值税纳税人的法律界定根据《增值税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指销售货物的起运地或者所在地在境内以及提供的应税劳务发生在境内。

一般纳税人认定标准从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以上的：“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以上的

小规模纳税人的认定标准小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。

从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的：“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。01对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元（含80万元）以下的；02

年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；由此可见，我国增值税的征收范围包括生产、批发、零售和进口环节，加工和修理修配也属于增值税的征税范围，对加工和修理修配以外的其他劳务暂不实行增值税。非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

一般纳税人税率基本税率：17%增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，税率一律为17%，这就是通常所说的基本税率。

低税率：13%增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13%。粮食、食用植物油、鲜奶；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院及其有关部门规定的其他货物。

21出口货物0小规模纳税人征收率3%

纳税人兼营不同税率的货物或者劳务的，应当分别核算不同税率货物或者劳务的应税销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。01纳税人销售不同税率货物或者劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。02

二、增值税纳税人筹划方法一般纳税人与小规模纳税人的筹划01无差别平衡点：增值率02当增值率低于无差别平衡点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人；当增值率高于无差别平衡点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人03算例P5104

设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%。一般纳税人增值率X=（S-P）/S一般纳税人应纳增值税税额=S/（1+17%）×17%—P/（1+17%）×17%=S×X/（1+17%）×17%小规模纳税人应纳增值税税额=S/（1+3%）×3%当两种纳税人纳税额相等时，S×X/（1+17%）×17%=S/（1+3%）×3%X=20.05%当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。当增值率高于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。

无差别平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点增值率含税销售额不含税销售额17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08%

例题1、P52企业分立例题2、P53企业合并几个应注意的问题：税务机关认定企业财务利益最大化企业客户的类型一般纳税人不得再转回小规模纳税人

（二）增值税纳税人与营业税纳税人的筹划兼营不同税率的货物或应税劳务纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。所谓兼营不同税率的货物或应税劳务，是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务。比如，某农村供销社既销售税率为17%的家用电器，又销售税率为13%的化肥、农药等；某农业机械厂既生产销售税率为13%的农机，又利用本厂设备从事税率为17%的加工、修理修配业务