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2024注册会计师综合阶段-会计讲义

金融工具

金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融负债通常指应付账款、应付票据、应付债券等。

金融资产的分类：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

以摊余成本计量的金融资产的会计处理：取得时按公允价值和交易费用之和计量，后续采用实际利率法按摊余成本进行后续计量。

例1：2024年1月1日，甲公司支付价款1050万元（含交易费用5万元）从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的债券，票面年利率为5%，按年支付利息，本金到期一次偿还。甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。实际利率为4%。

1.2024年1月1日购入债券时：

借：债权投资——成本1000

——利息调整50

贷：银行存款1050

2.2024年12月31日确认利息收入：

应收利息=1000×5%=50（万元）

利息收入=1050×4%=42（万元）

借：应收利息50

贷：投资收益42

债权投资——利息调整8

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理：取得时按公允价值和交易费用之和计量，后续公允价值变动计入其他综合收益。处置时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出计入当期损益。

例2：2024年3月1日，甲公司购入丙公司股票100万股，每股价格10元，另支付交易费用2万元。甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。6月30日，该股票每股价格为12元。

1.3月1日购入股票时：

借：其他权益工具投资——成本1002

贷：银行存款1002

2.6月30日确认公允价值变动：

公允价值变动=100×12-1002=198（万元）

借：其他权益工具投资——公允价值变动198

贷：其他综合收益198

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理：取得时按公允价值计量，交易费用计入当期损益。后续公允价值变动计入当期损益。

例3：2024年4月1日，甲公司购入丁公司债券，支付价款200万元，另支付交易费用1万元。甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。6月30日，该债券公允价值为210万元。

1.4月1日购入债券时：

借：交易性金融资产——成本200

投资收益1

贷：银行存款201

2.6月30日确认公允价值变动：

公允价值变动=210-200=10（万元）

借：交易性金融资产——公允价值变动10

贷：公允价值变动损益10

长期股权投资

长期股权投资包括对子公司投资、对合营企业投资和对联营企业投资。

企业合并形成的长期股权投资：同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

例4：甲公司和乙公司同受丙公司控制。2024年6月30日，甲公司向乙公司的原股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4元）对乙公司进行合并，取得乙公司100%的股权。合并后乙公司仍维持其独立法人资格继续经营。合并日，乙公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为3000万元。

借：长期股权投资3000

贷：股本1000

资本公积——股本溢价2000

非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

例5：2024年7月1日，甲公司以一项固定资产和银行存款200万元作为对价，取得乙公司60%的股权。该固定资产的账面原价为800万元，已计提折旧200万元，公允价值为700万元。合并前甲公司与乙公司不存在关联方关系。

借：固定资产清理600

累计折旧200

贷：固定资产800

借：长期股权投资900

贷：固定资产清理600

资产处置损益100

银行存款200

不形成控股合并的长期股权投资，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

例6：2024年8月1日，甲公司以银行存款500万元购入丙公司20%的股权，另支付相关税费