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27六月20251个人所得税政策业务及实际操作国家税务总局所得税司山东省地方税务局

主要内容:27六月202504030102个人所得税法改革问题研究；个人所得税政策执行口径及实际操作；股权激励有关个人所得税政策操作；住房交易有关个人所得税政策；

一、个人所得税法改革问题研究个人所得税税制模式介绍27六月2025概念：究竟对勤劳所得、资本性所得、财产性所得、经营性所得以其他所得是统一合并征税还是分别征税。税制模式的主要分类。综合税制模式；（各项所得统一计税）分类税制模式；（各项所得分别计税）综合与分类相结合税制模式；（部分所得项目统一计税，个别所得项目分别独立计税）

个人所得税法改革问题研究影响税制模式的选择的主要因素：国家或地区经济发展水平；个人对社会财富或所得的占有情况；税收征管能力；法制、法治、民主；社会文化背景、习惯。税收收入的使用情况。

一、个人所得税法改革问题研究4、综合税制模式。一般以家庭或个人为申报纳税主体，允许纳税人自行选择夫妻合并申报、统一扣除或者个人分别申报。OECD17个国家中，只有2个国家要求必须以家庭为申报单位，其他国家要求以家庭或个人为申报单位。以家庭一个纳税年度内全部收入扣除生计费用、赡养老人和扶养子女费用、教育费用、基本住房、医疗费用等基本支出后的余额为税基；更加符合家庭实际支出情况，有利于兼顾不同家庭（如单亲家庭）的税负。

个人所得税法改革问题研究不区分收入项目、次数，统一按纳税年度内的收支情况计税，有利于缩小贫富差距。税基的计算采取定额扣除、比例扣除、单项扣除、据实扣除等方式；对基本家庭支出据实扣除或逐年调整扣除标准，对一些弹性较大家庭支出项目限额扣除，既体现公平税负，又兼顾大多数家庭收支实际，避免完全扣除费用侵蚀税基；

个人所得税法改革问题研究采取累进税率体现量能负担原则，有利于实现横向公平；有效调节居民收入分配。主要在少数发达国家实施，真正采取严格综合税制模式的国家很少。其主要原因是对税收征管能力、管理成本以及某些所得的特殊因素的考虑。日常代扣代缴税款具有“预扣”性质，年终汇算清缴，增加征纳双方成本，日本每年约有50万人办理退税，给税务机关增加了很大的工作量。

一、个人所得税法改革问题研究综合税制对外部征管环境要求较高：——建立社会信息网络体系，税务机关能够就同一事项取得多方信息；——了解居民的家庭组成情况,有的国家综合税制也以家庭或个人选择课税；——区别居民的纳税身份，各部门间信息共享，税务机关有能力监控个人收支信息；——通过终生唯一的社会保障号码，将纳税人的纳税与社保、就业、贷款等所有需要政府办理的事项“挂钩”，个人纳税处于政府和公众的监督之下；——对现金流动控制较严，增加了涉税信息管控的力度。——法治化程度较高，偷税成本较大。

个人所得税法改革问题研究分类税制模式。主要特点，将居民收入或所得划分为不同税目，分别制定不同的税率。主要所得项目包括（1）劳动所得；（2）经营性所得；（3）资本性所得；（4）财产性所得；（5）其他所得项目。

27六月2025一、个人所得税法改革问题研究主要优点：（1）通过差别税率对不同所得项目实现奖限政策，综合税制模式在技术上实现这一目标的方式难度大，只能通过规定减免税收入来体现；（优点也是弊端）（2）借助代扣代缴征税方式，降低征管成本，适用于税收征管能力较低的发展中国家。

一、个人所得税法改革问题研究27六月2025主要缺点：（1）区分不同所得项目征税，收入来源多的自然人可以多次扣除费用，其税负轻于收入来源单一的自然人，具有逆向调节效应；——劳动所得税负﹥财产性所得税负﹥资本性所得和其他所得的税负；——社会财富积累的次序：资本性收入﹥财产性收入﹥劳动性收入；——个人所得税调节居民收入分配作用的发挥不够理想，主要原因在于初次分配不合理、不规范，实际上，既使初次分配透明、个人所得税征管到位，也不能逆转社会财富的分配现状，只是调节程度不同而已。

理论上可处理各类所得税负，但税率设计技术要求高，一定时期内社会对勤劳所得、资本所得的鼓励倾向具有弹性并且难以科学判断，而税率调整有一定时滞和法定程序，技术难度高，实际上难以妥善处理各类所得税负；个人所得税法改革问题研究

一、个人所得税法改革问题研究27六月2025以自然人为纳税主体，未充分考虑家庭负担因素，只能有限度、低层次地公平税负；依托代扣代缴方式，自行申报纳税情形较少；分类税制模式虽然主要适用于部分发展中国家，但实际上实行完全的分类模式的国家较少。（中国及少数国家完全采取分类模式）

由于未建立个人收支监控信息体系，透明收入一般能按规定课税，但隐蔽性、临时性收入漏税较多，征管难度较大，这也是当前社会对个人所得税征管状况不满意之处。我国当前选择分类税制模式的最主要障碍是税收征管能力跟不上、税