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分析会计信息供应平衡

第一章导论

会计理论和实务是在对会计信息供需均衡的不断寻求中发展起来的,

信息供需均衡既是目标所在也是动力的源泉,会计信息供需均衡的实现就

是对会计信息用户需求的不断满足。会计信息供需的不均衡,其原因不外

乎两个:一是披露的信息不能适应信息用户的不断演变的需求,致使信息供

需均衡被打破;二由信息提供者所导致的信息失真,这种信息失真又可分为

两个方面:无意的失真和出于自利官的的有意造假,其中又以有意造假的性

质和后果更为严重。会计信息供需的均衡与不均衡正体现出会计信息供需

系统与整个经济的协调与不协调、对经济的促进与抑制。本论文试对会计

信息的供需进行分析,并研究会计信息供需均衡实现的若干制约因素,希望

能够提出某些有益于解决会计信息供需均衡问题的思路。

一、会计信息的属性和作用

(一)会计信息的属性

会计信息是为经济决策服务的,而经济体是分工合作着的。如果不存

在分工现象,会计也就几乎没有存在的必要。没有分工时,也就不需要什么

管理,甚至根本不会产生经济组织,那么为内部管理服务的所谓管理会计也

就无从产生。在低水平分工状态下,即使存在某些经济组织,比如手工作坊

或古典型企业,也不会对财务会计即对外报告会计提出什么强烈要求。只

是随着分工水平的不断提高,企业与外部的关系变得越来越密切,

二、会计信息与经济制度的关系

(一)作为制度的会计信息供需系统

制度,是主体之间权利与责任、收益与风险的配置方式。它具体包括

组织形式和行为规则。优良的制度应该是权利与责任相对称、收益与风险

相匹配的制度,是节约交易成本的制度。制度的形成、维持和变迁都是有

成本的,有时甚至因巨大交易成本的存在而使具有丰厚潜在收益的制度变

迁无法实现。这种所谓的交易成本可以进一步细分为纯交易成本和信息成

本。此处提到的“信息”,内容广泛,但其中相当重要的一部分就是会计信

息。会计信息本身当然也是内涵丰富的,由我视之,其核心功用就是对经济

组织中各相关主体的权利进行界定和划分,而权利的界分所指向的就是效

率的提高。所以,会计信息供需系统可以通过影响交易成本而对更高形态

的制度架构及其效率产生相当的作用,也正由于这个原因,使会计信息供需

系统和会计信息本身倍受人们的关注。

第二章会计信息的需求

不论是在会计信息供需的实际工作中还是在理论探讨,信息用户的

需求既是问题的起点也是问题的归宿,不论是各项会计规则的制定、执行,

还是企业对信息的提供,都应是围绕着满足用户的信息需求这一最终目的

进行的。因此,首先谈谈会计信息需求的几个问题。

一、会计信息用户的需求偏好

影响用户需求的因素之一是用户的偏好。两个不同的用户可能使用

相同的方法评价一种证券的价值,但他们对信息的需求却可能不同。这是

因为,等等。下面试分类简略讨论之对于公司股东,不能一概而论,因为现

代企业各类股东之间的差别非之大。股东对其投资企业的关注程度,当然

跟他们同企业之间的利益相关程度有关。决定这种利益相关程度的因素,

体现在两个主要方面,一是大小问题,即股东投资在企业净资产中所占比例

是大还是小。二是流动问题,即股东所持股份在多大程度上能够自由转

让。基于上述判断标准,可以把众多的股东分为投资型股东和投机型股东

两大类。在此应考虑资本市场的问题。投资型股东相对于投机型股东来

说,对企业会计信息的详细程度和深入程度会有更大的要求(AICPA,1997

中文版)。

二、会计信息用户的目标及其分析方法

会计报告旨在向用户提供有关的信息,以便用户决定是否向某一企业

提供资源、以什么样的价格提供资源以及是否继续提供资源。用户的目标

及其所采用的方法取决于多种因素,其中包括所投资证券的种类,如权益性

证券还是债权性证券。下面,我们把用户的类别简化为两大类,即投资者和

债权人,这样做可以使问题变得简单同时也不会对分析的有用性产生实质

性的不利影响。(l)投资者的主要目标是对企业的绝对价值和相对价值及

其权益性证券做出判断。为此,投资者采用各种方法来对一个企业及其权

益性证券进行评价。具体来说,有以下一些方法:

第一章导论···························(1)

一、会计信息的属性与作用··········……(l)

二、会计信息与经济制度的关系··········