资金筹集业务.pptVIP

（五）应交税费的核算1．应交增值税(1)增值税含义增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或者应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。中央分享75%，地方政府分享25%。Note：1、征收范围：销售货物或者提供加工、修理修配劳务。2、对增值额征税。3、增值税属于价外税。即税基为不含税的价格。4、最重的承担者是消费者。第30页，共82页，星期日，2025年，2月5日(2)增值税税率一般纳税人和小规模纳税人。根据《税法》的规定，小规模纳税人的认定标准为：???1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在100万元以下的；?2.从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。???年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同为小规模纳税人。??????小规模纳税人标准的规定中所提到的销售额，是指不包括其应纳税款的销售额。小规模纳税人之外的纳税人都是一般纳税人。第31页，共82页，星期日，2025年，2月5日一般纳税人基本税率17%、对特殊货物的低税率13%，一般纳税人进项税可以抵扣。特殊货物指粮食、食用植物油、鲜奶、暖气、冷气、热水、煤气、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜以及国务院规定的其他货物。

小规模纳税人商业4%、

小规模纳税人工业6%

小规模纳税人增值税不能抵扣进项税

Note：不明确说明的情况下，都是按17%。第32页，共82页，星期日，2025年，2月5日(3)增值税的计算增值税=（售价-买价）×17%例：一辆汽车卖价120万，从汽车生产厂买来时100万，计算增值税。（120-100）×17%=3.4万=120×17%-100×17%=3.4万Note：1、进项税额越大，交税越少。成为偷税的重要方式。2、小规模纳税人不能抵扣进项税，120×6%=7.2万，其实他们的税率更高些。3、一般纳税人开增值税发票，小规模纳税人开普通发票，不可抵扣。4、一般情况下给出的都是含税价，就要需要换算。如：100/（1+17%）×17%销项税额进项税额第33页，共82页，星期日，2025年，2月5日(4)增值税的核算应交税费—增值税借方贷方进项税额销项税额余额在借方表示未抵扣的进项税额余额在贷方表示未交的增值税第34页，共82页，星期日，2025年，2月5日【例3-7】西门公司购入一批商品，增值税专用发票上注明商品价款200000元，增值税为34000元。货款已经支付，商品已经运达并验收入库。当月华发公司销售商品不含税收入为400000元，货款尚未收到。企业为一般纳税人，适用17%的增值税率，不考虑消费税等其他相关税金。第35页，共82页，星期日，2025年，2月5日一般购销业务的账务处理购货时：借：库存商品200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000销货时：借：应收账款468000贷：主营业务收入400000应交税费—应交增值税（销项税额）68000（400000×17%）第36页，共82页，星期日，2025年，2月5日视同销售的账务处理【例3-8】西门公司向甲公司捐赠一批商品，商品成本为500万元，增值税为85万元。假设不考虑除增值税以外的其他税款。西门公司捐赠商品时的账务处理如下：借：营业外支出5850000贷：库存商品5000000应交税费—应交增值税（销项税额）850000甲公司接受捐赠时的账务处理如下：借：库存商品5000000应交税费—应交增值税（进项税额）850000贷：营业外收入