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第六章合并财务报表（中）

学习目的和要求：通过对本章的学习，熟悉长期股权投资后续计量的方法，掌握成本法向权益法转换的会计处理，重点掌握首期和连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表的编制原理和技术。

第一节长期股权投资一、长期股权投资的会计处理方法

一）长期股权投资的初始计量1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并，合并方应当按照合并日其拥有的被合并方净资产的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（限于资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，合并方应按照确定的投资成本作为长期股权投资的初始成本。以支付非货币性资产获取被合并方股权的，支付的非货币性资产的账面价值与公允价值之间的差额，应作为处置资产损益。12

04完全权益法05不完全权益法01成本法02权益法03权益法的种类二）长期股权投资的后续计量

确认投资收益（股权比例X子公司净利润）借：长期股权投资贷：投资收益不完全权益法，按照母公司持有子公司的股权比例乘以子公司的净利润确认投资收益的方法。（1）不完全权益法

A借：银行存款贷：长期股权投资B收到现金股利

（2）完全权益法完全权益法，按照母公司持有子公司的股权比例乘以子公司的净利润减去评估增值的摊销、商誉减值后的金额，即为母公司确认的投资收益。

按持股比例确认投资收益借：长期股权投资贷：投资收益123654贷：长期股权投资收到现金股利借：银行存款贷：长期股权投资借：投资收益评估增值的摊销和商誉的减值

二、控股合并方式下长期股权投资会计处理方法的转换成本法向不完全权益法的转换01采用不完全权益法编制合并财务报表时，母公司需要将按成本法反映的个别财务报表，调整为按不完全权益法表述的个别财务报表。02调整方法是编写调整分录，依据调整分录，调整母公司的个别财务报表。调整分录是按母公司应享有的子公司的净利润与收到的子公司支付（或宣派）的现金股利的差额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目。03

采用完全权益法编制合并财务报表时，母公司首先需要将按成本法反映的个别财务报表，调整为按完全权益法表述的个别财务报表。01调整方法是编写调整分录，依据调整分录，调整母公司个别财务报表。调整分录包括：02！、按母公司应享有的子公司的净利润与收到的子公司支付（或宣派）的现金股利的差额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目。03合并价差的分摊包括评估增值摊销和商誉的减值。母公司的个别财务报表应反映合并价差的摊销，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。04二）成本法向完全权益法的转换

第一节首期合并报表的编制学习时注意：合并理论是母公司理论和经济实体理论结合的理论；对长期股权投资的核算，采用不完全权益法；论述的集团内部交易是顺流销售。

一、合并资产负债表和合并利润表的抵销处理

一）所有者权益项目与长期股权投资项目的抵销1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：股本资本公积盈余公积未分配利润合并价差（借贷方相抵后的差额）贷：长期股权投资（母公司资产负债表项目金额）少数股东权益（子公司所有者权益项目金额X少数股东持有比例）子公司期末资产负债表项目的金额

商誉借：营业成本01固定资产0203贷：合并价差042、合并价差的形成

贷：固定资产（累计折旧）借：营业成本资产减值损失商誉（商誉减值准备）合并价差的转消是指资产评估增值的摊销（或实现）和商誉的减值。3、合并价差的转消

2少数股东收益（少数股东）3期初未分配利润（子公司）1借：投资收益（母公司）6未分配利润（子公司）5应付利润（子公司）4贷：提取盈余公积（子公司）二）长期股权投资收益与利润分配相抵销

集团内部交易事项的抵销处理内部存货交易的抵销子公司从母公司购入的存货当期全部对外销售（按内部转让价格）借：营业收入(母公司的销售收入)贷：营业成本(子公司的销售成本)12

子公司从母公司购进的存货全部未对外销售01借：营业收入（母公司的销售收入）贷：营业成本（母公司的销售成本）存货（子公司存货中包含的母公司的毛利）02

3）子公司从母公司购进的存货部分实现对外销售、部分形成期末存货实现对外销售部分借：营业收入贷：营业成本未实现对外销售部分借：营业收入贷：营