中级会计师 会计实务讲义第0108讲　会计等式、账户、会计要素计量属性及其应用原则与财务报告.docxVIP

第08讲会计等式、账户、会计要素计量属性及其应用原则与财务报告

（2）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

①总分类科目，也称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目；

②明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。

（二）会计等式

1.反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系：

资产＝负债＋所有者权益

【拓展】

①此等式又称为财务状况等式、基本会计等式和静态会计等式；

②此等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

2.反映企业某期间收入、费用和利润的关系，是某期间资金运动的动态关系式，描述经营成果的取得过程：

收入－费用＝利润

【拓展】

①此等式又称为经营成果等式或动态会计等式；

②此等式是编制利润表的依据。

3.会计等式的组合

【说明】用银行存款购买原材料，花费100万元。一个资产增加对应一个资产减少。原材料增加，资产类科目增加记借方；银行存款减少，资产类科目减少记贷方。

【说明】购买原材料金额为80万元，款项尚未支付。资产增加对应负债增加。原材料增加，资产类科目增加记借方；应付账款增加，负债类科目增加记贷方。

【说明】发行股票10万股，每股面值1元，发行价为每股10元。资产增加对应所有者权益增加。银行存款增加，资产类科目增加记借方；股本和资本公积增加，所有者权益类科目增加记贷方。

【说明】偿还长期借款80万元。资产减少对应负债减少。长期借款减少，负债类科目减少记借方；银行存款减少，资产类科目减少记贷方。

【说明】业主撤资100万元，以银行存款返还并冲减资本100万元。资产减少对应所有者权益减少。实收资本减少，所有者权益类科目减少记借方；银行存款减少，资产类科目减少记贷方。

【说明】应付票据80万元到期，转成应付账款80万元。负债减少对应负债增加。应付票据减少，负债类科目减少记借方；应付账款增加，负债类科目增加记贷方。

【说明】宣告分红80万元。负债增加对应所有者权益减少。利润分配—未分配利润减少，所有者权益类科目减少记借方；应付股利增加，负债类科目增加记贷方。

【说明】债转股90万元，是指欠债权人90万元无法偿还与债权人协商，将企业的债务转为对企业的股权。负债减少对应所有者权益增加。应付账款减少，负债类科目减少记借方；实收资本增加，所有者权益类科目增加记贷方。

【说明】提取法定盈余公积110万元。所有者权益增加对应所有者权益减少。利润分配—未分配利润减少，所有者权益类科目减少记借方；盈余公积增加，所有者权益类科目增加记贷方。

【拓展一】

①资产类、费用类科目，借方表示增加，贷方表示减少，期末余额一般在借方；

②负债类、所有者权益类和收入类科目，贷方表示增加，借方表示减少，期末余额一般在贷方。

【拓展二】借贷记账法的规则

①先推定业务影响到的要素变化类型；

②再锁定要素对应的科目；

③标记科目的登账方向、金额即为会计分录。

【案例解析】

1.从银行提取现金2万元（资产内部一增一减）

借：库存现金2

贷：银行存款2

2.从银行借入期限3个月的短期借款8000万元（资产增加，负债增加）

借：银行存款8000

贷：短期借款8000

3.收到投资者投入不需安装的机器一台，价值5000万元（资产增加，所有者权益增加）

借：固定资产5000

贷：实收资本5000

4.以银行存款2000万元偿还前欠货款（资产减少，负债减少）

借：应付账款2000

贷：银行存款2000

5.股东大会决定减少注册资本3000万元，以银行存款向投资者退回其投入的资本（资产减少，所有者权益减少）

借：实收资本3000

贷：银行存款3000

6.已到期的