税务师讲义0701-.0703第七章　关税法和船舶吨税法.pdfVIP

第七章关税法和船舶吨税法

第01讲关税的征税对象、纳税义务人和进出口税则

本章考情分析

本章是税法考试中的非重点章，题型基本上是选择题，关税可以与进口消费税、进口增值税一并出现

在综合题中（如2018年、2019年、2022年综合题），本章分值5分左右。

本章结构：6节

第一节征税对象与纳税义务人

第二节进出口税则

第三节关税完税价格与应纳税额的计算★★

第四节减免规定

第五节征收管理

第六节船舶吨税法

本章无新增与变化内容

第一节征税对象与纳税义务人

关税的简介

关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。

【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领

域。通常情况下，关境与国境是一致的。

【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税，海关这“三税”均

属于中央税。

【知识点】征税对象与纳税人

【考情分析】一般考点

一、关税的征税对象：准许进出境的货物（贸易性）和物品（个人）。

二、纳税义务人：关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人（多种推定，

如携带人、收件人、寄件人等）。

【例题·多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。

A.进口货物的收货人

B.进口货物的代理人

C.出口货物的发货人

D.出口货物的代理人

『正确答案』AC

『答案解析』关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人。

第二节进出口税则

【知识点】关税税率及运用

【考情分析】一般考点，税率无需记忆

《海关进出口税则》是我国海关凭以征收关税的法律依据，也是我国关税政策的具体体现。进出口税

则以税率表为主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。我国现行实施《商品名称及编码协调制度》

为基础的进出口税则；进口税则为四栏税率，出口税则为一栏税率。

一、进口关税税率

1.进口货物税率

我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、配额税率等税率形式；对进口货物

在一定期限内可以实行暂定税率。

2.进境物品税率：

三档：13％、20％、50％（如烟、酒；贵重首饰及珠宝玉石；高尔夫球及球具；高档手表；化妆品）。

除另有规定外，我国对准予应税进口的旅客行李物品、个人邮寄物品以及其他个人自用物品，均由海

关按照《中华人民共和国进境物品进口税税率表》规定，征收进口关税、代征进口环节增值税和消费税等

进口税。

提示

区别于“跨境电子商务零售进口商品”，它按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税。

二、出口关税税率

我国出口税则为一栏税率，仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半

制成品征收出口关税。

三、税率的运用（有过选择题命题）

1.常规情况——进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。

2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税

率。

3.经海关批准集中申报的进出口货物，应当适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税

率。

4.进口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率。

5.出口转关运输货物，应当适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。

6.因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，其税款计征应当适用装载该货物的运输工具

申报进境之日实施的税率。

7.因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物，应当适用违反规定的行为发生之日实施的税率；

行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。

8.已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或已申报进出境并放行的暂时进出境货物，

有下列情形之一应当适用海关接受纳税人再次填写报关单办理纳税及有关手续之日实施的税率：

（1）保税货物经批准不复运出境的；

（2）保税仓储货物转入国内市场销售的；

（3）减免税货物经批准转让或者移作他用的；

（4）可暂不缴纳税款的暂时进出境货