2024年税务师财务与会计 押题试卷（三）下 （答案版）1.pdfVIP

（涵盖章节13-19章）

三、计算题（每题2分。每题的备选项中，只有一个最符合题意）

【例题01·计算题】（租赁+所得税）2021年，甲公司发生与租赁相关交易或事项如下：

资料一、2021年1月1日，承租人甲公司与出租方乙公司签订一栋写字楼的租赁合同，双方约

定该写字楼的租赁合同，双方约定该写字楼的年租金为1000万元，于每年年末支付，不可撤销的租

赁期为6年，不存在续租选择权，租赁手续费于当日完成，租赁期开始日2021年1月1日。

甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为5%。

资料二、甲公司于租赁期开始日将该写字楼作为行政管理大楼投入使用，当月开始采用直线法对

使用权资产计提折旧，折旧年限与租赁期相同。

资料三、2021年12月31日，甲公司以银行存款支付租金1000万元。

资料四、2021年甲公司实现利润总额5000万元。

已知（P/A，5%，6）=5.0757。

（1）本题适用的企业所得税税率为25%；

（2）根据税法规定，企业实际支付的租金可以作为税前扣除；

（3）不考虑其他因素。

根据上述资料，回答下列问题：

（1）2021年1月1日，使用权资产的入账价值（）万元。

A.5075.7

B.6000

C.924.3

D.4229.75

【答案】A

（2）2021年12月31日递延所得资产（）万元。

A.924.3

B.1082.37

C.845.95

D.4229.75

【答案】B

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（3）2021年12月31日递延所得负债（）万元。

A.924.3

B.253.79

C.1057.44

D.4229.75

【答案】C

（4）2021年的所得税费用（）万元。

A.1274.94

B.1082.37

C.1250.01

D.1057.44

【答案】C

【解析】2021年的所得税费用1274.94+1057.44-1082.37=1250.01（万元）。

（1）初始确认：

2021年1月1日租赁负债的初始入账金额=1000×（P/A，5%，6）=5075.7（万元）。

2021年1月1日使用权资产的初始入账金额=1000×（P/A，5%，6）=5075.7（万元）。

贷：租赁负债—租赁付款额6000

（2）2021年应计提的使用权资产折旧金额=5075.7/6=845.95（万元）。

借：管理费用845.95

贷：使用权资产累计折旧845.95

（3）2021年应确认的租赁负债利息费用=5075.7×5%=253.79（万元）。

借：财务费用253.79

贷：租赁负债—未确认融资费用253.79

（4）2021年12月31日支付租金：

借：租赁负债—租赁付款额1000

贷：银行存款1000

（5）使用权资产的账面价值=5075.7-845.95=4229.75（万元）；

租赁负债的账面价值（6000-924.3）+253.79-1000=4329.49（万元）；

使用权资产的计税基础=0；

租赁负债的计税基础=0。

【提示】因为从税法角度负债和资产均属于计提的而非实际发生的，均不认可。

借：递延所得税资产1082.37（4329.49×25%）

贷：所得税费用1082.37

借：所得税费用1057.44

贷：递延所得税负债1057.44（4229.75×25%）

（6）2021年应交所得税（5000+845.95+253.79-1000）×25%=1274.94（万元）。

借：所得税费用1274.94

贷：应交税费—应交所得税1274.94

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