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2025年中级实务之第八章交易性金融资产、金融资产的重分类、核算方法的转换

第八章交易性金融资产、金融资产的重分类、核算方法的转换

（五）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

?

金融资产

科目设置

债务工具

以摊余成本计量的金融资产

债权投资

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

其他债权投资

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

交易性金融资产

权益工具

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

交易性金融资产

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

其他权益工具投资

1.科目设置

交易性金融资产——成本

——公允价值变动

——应计利息

2.交易性金融资产的取得

例：价款＝120万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利10万元），交易费用＝5万元。

借：交易性金融资产——成本110

投资收益5

应收股利?10

贷：银行存款125

3.确认利息或股利收入

借：应收股利/交易性金融资产——应计利息

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利/交易性金融资产——应计利息

4.资产负债表日

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益（或相反）

5.出售

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

——应计利息

借或贷：——公允价值变动

投资收益（或借记）

【例题】2×20年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计102万元（含已到付息期但尚未领取的利息2万元），另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年末付息一次。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其他资料如下：

（1）2×20年1月5日，收到丙公司债券2×19年下半年利息2万元。

（2）2×20年6月30日，丙公司债券的公允价值为115万元（不含利息）。

（3）2×20年7月5日，收到丙公司债券2×20年上半年利息。

（4）2×20年12月31日，丙公司债券的公允价值为110万元（不含利息）。

（5）2×21年1月5日，收到丙公司债券2×20年下半年利息。

（6）2×21年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款118万元（含第一季度利息1万元）。

（1）2×20年1月1日，从二级市场购入丙公司债券。

借：交易性金融资产——成本100

应收利息2

投资收益2

贷：银行存款104

（2）2×20年1月5日，收到该债券2×19年下半年利息2万元。

借：银行存款2

贷：应收利息2

（3）2×20年6月30日，确认丙公司债券公允价值变动和投资收益。

借：交易性金融资产——公允价值变动15

贷：公允价值变动损益15

借：交易性金融资产——应计利息?2

贷：投资收益2

（4）2×20年7月5日，收到该债券2×20年上半年利息2万元。

借：银行存款2

贷：交易性金融资产——应计利息2

（5）2×20年12月31日，确认丙公司债券公允价值变动和投资收益。

借：公允价值变动损益5

贷：交易性金融资产——公允价值变动5

借：交易性金融资产——应计利息2

贷：投资收益2

（6）2×21年1月5日，收到该债券2×20年下半年利息2万元。

借：银行存款2

贷：交易性金融资产——应计利息2

（7）2×21年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券。

借：银行存款118

贷：交易性金融资产——成本100

——公允价值变动?10

投资收益8

【2021·单选题】2×19年1月1日，甲公司以银行存款602万元（含交易费用2万元）购入乙公司股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，2×19年12月31日甲公司所持乙公司股票的公允价值为700万元，2×20年1月5日甲公司将所持乙公司股票以750万元的价格全部出售，另支付交易费用3