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论企业年金税收优惠政策：现状、影响与优化路径

一、引言

1.1研究背景与意义

1.1.1研究背景

随着全球人口老龄化进程的加速，养老保障问题日益成为世界各国关注的焦点。据联合国人口署预测，到2050年，全球65岁及以上老年人口占比将从当前的约10%提升至20%左右，我国的人口老龄化形势同样严峻。截至2023年底，我国65周岁及以上人口比重达到15.4%，人口老龄化程度已高于世界平均水平（65岁及以上人口占比约65%），预计在未来几十年内，这一比例还将持续攀升。

人口老龄化的加剧，使得养老保障压力不断增大。在我国，基本养老保险作为养老保障体系的第一支柱，承担着主要的养老责任，但随着老年人口的增多和抚养比的上升，基本养老保险面临着巨大的支付压力。数据显示，我国养老金账户存在一定缺口，2023年已有19个省份的城镇职工基本养老保险基金当期收不抵支，个人账户缺口扩大到5602亿元，单纯依靠基本养老保险已难以完全满足老龄人口的养老需求，且仅靠财政补助来弥补缺口的做法，在未来难以为继。

在此背景下，企业年金作为我国多层次养老保险体系的第二支柱，其重要性愈发凸显。企业年金是企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度，能有效缓解国家基本养老保险的压力和财政负担。通过企业和员工共同缴费，并进行市场化投资运营，企业年金可以为员工在退休后提供额外的经济保障，提高退休生活质量。然而，与发达国家相比，我国企业年金的发展较为缓慢。我国企业参加率仅为23%，远低于发达国家40%以上的水平；职工参加率仅有1.5%左右，与发达国家接近60%的水平相去甚远；企业年金平均替代率持续不到1%，远远落后于美国的40%、OECD成员国平均9%的水平；截至2023年底，企业年金资产占GDP的比重仅为0.76%，与全球平均38%及OECD平均78.9%的水平还有很大差距，甚至低于巴西、印度、俄罗斯等新兴市场。

从国际经验来看，税收优惠政策是推动企业年金发展的关键因素之一。合理的税收优惠政策能够降低企业和员工建立企业年金的成本，提高其积极性和参与度。在许多发达国家，如美国、英国、日本等，都通过实施EET（缴费和投资收益免税，领取时征税）等税收优惠模式，有力地促进了企业年金的发展。而我国现行的企业年金税收政策虽在一定程度上给予了支持，但仍存在诸多问题和不完善之处，尚未形成完善的体系，难以充分发挥税收优惠对企业年金发展的激励作用，如何制定科学合理的税收优惠政策，成为亟待研究的重要问题。

1.1.2研究意义

本研究具有重要的理论和现实意义，主要体现在以下几个方面：

完善养老保障体系：深入研究企业年金税收优惠政策，有助于优化我国多层次养老保险体系。通过合理的税收优惠，鼓励更多企业建立企业年金，提高企业年金的覆盖率和替代率，增强其在养老保障体系中的作用，从而减轻基本养老保险的压力，提升整个养老保障体系的可持续性和稳定性，更好地应对人口老龄化带来的挑战，保障老年人的生活质量和社会的和谐稳定。

促进企业年金发展：税收优惠政策是影响企业年金发展的关键因素。通过对税收优惠政策的研究，分析现行政策存在的问题和不足，提出针对性的改进建议，能够降低企业和员工参与企业年金的成本，提高其积极性和主动性，推动企业年金市场的发展壮大，促进企业年金制度的完善和成熟，使其更好地发挥补充养老的功能。

为政策制定提供参考：本研究通过对国内外企业年金税收优惠政策的对比分析，结合我国实际情况进行深入探讨，能够为政府部门制定和完善企业年金税收政策提供理论支持和实践参考，有助于提高政策的科学性、合理性和有效性，增强政策的针对性和可操作性，促进企业年金税收政策与其他相关政策的协调配合，为企业年金的发展创造良好的政策环境。

推动经济发展：企业年金的发展不仅有利于养老保障，还能对经济发展产生积极影响。一方面，企业年金的积累可以为资本市场提供长期稳定的资金来源，促进资本市场的发展和完善；另一方面，企业年金作为员工福利的重要组成部分，有助于吸引和留住人才，提高企业的竞争力和创新能力，促进企业的发展，进而推动整个经济的增长。

1.2国内外研究现状

国外对于企业年金税收优惠政策的研究起步较早，相关理论和实证研究成果较为丰富。在理论研究方面，国外学者从经济学、社会学等多学科角度对企业年金税收优惠政策进行了深入剖析。经济学者认为，税收优惠政策能够通过降低企业和员工的成本，改变其经济决策，从而促进企业年金的发展。如JamesM.Poterba（2003）在研究中指出，税收优惠可以影响企业年金的供给和需求，激励企业和员工参与企业年金计划，提高企业年金的覆盖率。从社会学角度，学者们强调企业年金税收优惠政策在促进社会公