高教社2025税收筹划教学课件7第七章.pptxVIP

;思维导图;;目录;一、相关税收政策;一、相关税收政策;一、相关税收政策;一、相关税收政策;一、相关税收政策;一、相关税收政策;一、相关税收政策;一、相关税收政策;一、相关税收政策;一、相关税收政策;一、相关税收政策;一、相关税收政策;二、筹划关键点与案例解析;（二）东道国（地区）股息预提税税率的选择

境外投资收益汇回母公司的主要形式为股息、红利，相应的预提税税率决定了企业在东道国（地区）投资的直接税收负担。如果居住国（地区）对境外所得实施免税法，那么子公司缴纳的企业所得税税额和母公司缴纳的股息预提税税额即为企业国际投资的整体税负。

税收协定中的“股息”条款通常限定了最高税率，而且对于持股比例达到一定标准（如25%）适用于更低的股息预提税率。税收协定对于股息征税权的划分，体现的是协定缔约双方共享征税权的原则。

;（三）持股水平选择和间接抵免应用

根据我国税法规定，直接或间接持股比例之和达到20%，境外五层范围内的相关所得即可以进行间接抵免。我国对外签订的税收协定中的“消除双重征税方法”，通常也允许进行间接抵免。因此企业投资过程中持股比例水平的选择，可能也会对税负水平产生影响。;案例：

甲公司为我国的居民企业，适用的企业所得税税率为25%，计划收购国外相关产业企业的部分股权。假设A国乙公司每年的税前利润为1?000万美元，B国丙公司每年的税前利润为2?000万美元，税后利润全部用于向股东分配股息。现有两个投资方案可供选择：

方案1：收购A国乙公司20%的股权。乙公司所适用的企业所得税税率为15%，股息预提税税率为15%。我国未与A国签订税收协定。

方案2：收购B国丙公司10%的股权。丙公司所适用的企业所得税税率为20%，股息预提税税率为20%。我国与B国签订了税收协定，本方案所适用的股息预提税税率为10%。

请从税后收益的角度考虑应选用哪个投资方案。

;【筹划思路与方案】

筹划的重点在于比较两个国家在企业所得税和国际税收协定方面的差异。具体包括企业所得税税率、股息预提税税率、两国之间是否签订税收协定、税收??定股息限定税率等因素，并比较最终的税后收益。;方案1：收购A国乙公司20%的股权。

乙公司向A国缴纳的企业所得税=1?000×15%=150（万美元）

税后利润=1?000-150=850（万美元）

乙公司向甲公司分配股息=850×20%=170（万美元）

甲公司取得的来自乙公司的股息，应向A国缴纳15%的股息预提税。

甲公司向A国缴纳的股息预提税=170×15%=25.5（万美元）

甲公司间接负担的乙公司的企业所得税=150×20%=30（万美元）

甲公司在A国直接和间接负担的企业所得税=25.5+30=55.5（万美元）

甲公司来自乙公司的全部所得为170+30=200（万美元），抵免限额为200×25%=?50（万美元），小于55.5万美元，无须向我国补税。

甲公司在A国和我国实际缴纳的总税额为25.5万美元。

甲公司取得的净收益=170-25.5=144.5（万美元）;方案2：收购B国丙公司10%的股权。

丙公司向B国缴纳的企业所得税=2?000×20%=400（万美元）

税后利润=2?000-400=1?600（万美元）

丙公司向甲公司分配股息=1?600×10%=160（万美元）

甲公司取得的来自丙公司的股息，应向B国缴纳10%的股息预提税。

甲公司向B国缴纳的股息预提税=160×10%=16（万美元）

由于甲公司持有丙公司股份未达到20%的比例，因此无法进行间接抵免。

甲公司应就股息所得向我国补缴税款=160×（25%-10%）=24（万美元）

甲公司在B国和我国实际缴纳的总税负=16+24=40（万美元）

甲公司取得的净收益=160-40=120（万美元）;【结论分析】

对比来看，方案1的税后净收益高于方案2，建议选择方案1。方案2由于持股比例未达到20%，所以不能进行间接抵免，而协定中的股息限定税率通常低于我国25%的企业所得税率，因此企业需要就境外股息所得在我国境内补缴税款。;三、税收筹划风险及防范;（二）居住国（地区）对受控外国企业的规定

企业的国际投资行为，还需特别注意居住国（地区）的反避税规定，特别是关于受控外国企业的规定。该规定旨在打击跨国企业将利润放置于海外以规避居住国（地区）税负的行为。在满足相关条件下，企业的境外利润即便不做利润分配或者不汇回，也需要向居住国（地区）缴纳税款。

;（三）收益所有人的规定

企业适用税收协