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第六节商品的合并处理

三、存货跌价准备的合并处理

【补充例题】（计提存货跌价准备对应的递延所得税资产）

甲公司以20000万元购入乙公司60%的股权，假定属于非同一控制下的企业合并。

2014年12月，甲公司向乙公司销售一批商品，不含的为1000万元，

销售成本800万元，货款年末已经收到。

乙公司购入商品当年未售出，已知该存货的可变现净值990万元，年末计提存货跌价准

备10万元。

2015年，乙公司将上年所购商品全部售出。

甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。

甲公司乙公司

成本：800万元存货：1000万元（可变现净值990万元）

收入：1000万元2014年：未售出2015年：全部售出

要求：

编制2014年和2015年甲公司合并财务报表有关业务的抵销分录。

2014年2015年

①借：营业收入1000①借：年初未分配利润1000

贷：营业成本1000贷：年初未分配利润1000

②借：营业成本200②借：年初未分配利润200

贷：存货200贷：营业成本200

③借：存货——存货跌价准备10

贷：年初未分配利润10

③借：存货——存货跌价准备10

同时：（上期购入，本期销售）

贷：资产减值损失10

借：营业成本10

贷：存货——存货跌价准备10

a.合并报表层面因抵销未实现损

益应列示的递延所得税资产

＝200×25%（甲公司税率）＝50（万元）

借：递延所得税资产50

贷：所得税费用50

b.冲减因抵销存货跌价准备而在乙公略

司个别报表已确认的递延所得税资产

＝10×25%（乙公司税率）

＝2.50（万元）

借：所得税费用2.50

贷：递延所得税资产2.50