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财务报表编制及审计复习提纲

一、财务报表编制总览

财务报表作为企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，是利益相关者决策的重要依据。其编制工作需严格遵循会计准则的要求，确保信息的真实性、公允性与合规性。本部分旨在梳理财务报表编制的核心要点，为复习提供系统性指引。

（一）财务报表编制的基本概念与框架

1.会计目标与基本假设：理解财务报告的目标，即为使用者提供决策有用的信息。明确会计主体、持续经营、会计分期和货币计量这几项基本假设在报表编制中的基石作用，以及它们如何影响会计要素的确认与计量。

2.会计信息质量要求：重点掌握可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等质量要求。思考这些要求在实务中如何权衡与应用，例如实质重于形式对融资租赁业务的影响，谨慎性原则在资产减值计提中的体现。

3.会计要素：深刻理解资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素的定义、确认条件和列报要求。明确各要素之间的内在联系，特别是资产负债表要素与利润表要素的勾稽关系。

4.会计确认与计量：掌握会计要素确认的基本标准，以及历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性的含义、适用场景及其对报表数据的影响。关注不同计量属性下对财务状况和经营成果的不同反映。

（二）会计政策、会计估计及其变更

1.会计政策：识别企业所采用的重要会计政策，如收入确认方法、存货计价方法、固定资产折旧方法等。理解会计政策选择的依据及其对财务报表的整体影响。

2.会计估计：区分会计政策与会计估计，掌握常见的会计估计项目，如坏账准备的计提比例、固定资产使用寿命与预计净残值等。理解会计估计的不确定性及其对报表项目的影响。

3.会计政策变更与会计估计变更的处理：掌握追溯调整法和未来适用法在会计政策变更中的应用条件和具体处理步骤；会计估计变更一律采用未来适用法。能够判断某项变更的性质并进行正确的会计处理与披露。

（三）主要财务报表的编制要点

1.资产负债表：

*理解其反映企业某一特定日期财务状况的静态报表特性。

*掌握资产、负债按流动性列报的要求，以及各主要项目的列报金额如何从相关账簿记录中分析填列或计算填列。

*关注资产负债表项目的重分类调整，确保报表项目的真实性与合规性。

*深刻理解资产负债表左右两方的平衡关系，以及报表内各项目之间的逻辑联系。

2.利润表：

*理解其反映企业在一定会计期间经营成果的动态报表特性。

*掌握营业收入、营业成本、营业利润、利润总额和净利润的构成与计算逻辑。

*关注营业外收支、所得税费用等项目的确认与计量。

*理解综合收益的构成，包括其他综合收益的税后净额。

3.现金流量表：

*理解其反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表特性，以及其补充资产负债表和利润表信息的作用。

*掌握经营活动、投资活动和筹资活动现金流量的划分及其主要构成项目。

*熟练掌握直接法和间接法编制经营活动现金流量的原理与方法，特别是间接法下净利润的调节过程。

*关注现金流量表与资产负债表、利润表之间的勾稽关系。

4.所有者权益变动表：

*理解其反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表作用。

*掌握实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等项目的增减变动及其列报。

5.财务报表附注：

*理解附注作为财务报表不可或缺组成部分的重要性，其作用是对报表本身无法或难以充分表达的内容和项目进行补充说明和详细解释。

*掌握附注应披露的主要内容，如企业基本情况、财务报表的编制基础、重要会计政策和会计估计、报表重要项目的说明等。

二、财务报表审计总览

财务报表审计是注册会计师依法接受委托，对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表审计意见的鉴证业务。其目标是提高财务报表的可信赖程度，保护投资者及社会公众利益。本部分将围绕审计的核心流程与要点进行梳理。

（一）审计基本概念与框架

1.审计的定义与目标：明确财务报表审计的定义，区分财务报表审计的总体目标（对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告）与具体目标（与各类交易、账户余额和披露相关的认定）。

2.审计的固有限制：理解由于审计方法本身的局限性、内部控制的固有缺陷以及管理层串通舞弊等因素，审计工作不能提供绝对保证。

3.审计职业道德与独立性：深刻理解独立性是审计的灵魂，包括形式独立和实质独立。掌握职业道德基本原则，如诚信、客观公正、专业胜任能力和勤勉尽责、保密等。

4.审计责任与管理层责任：清晰划分注册会计师的审计责任（按照审计准则的规定对财务报表发