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税源管理与税收管理员制度概述

一、关于税源管理问题

强化税源管理是税收征管工作依据其内在发展规律从量变到质

变的客观规定，是税收收入在规模速度发展到一定阶段时对提高征

管质量效率的必然选择。税收理论实践告诉我们，经济发展是税

收的重要源泉，但税源不等于税收，税源只有通过征收管理才干转化

为税收，税源所决定的税收收入与实际征收的税收收入之间的差距是

税收流失，控制减少税收流失一直是税收征管工作的重要任务。当

前，税收征管的一人薄弱环节就是税源管理，从一定意义上说，税源

管理是税收征管能力的具体体现，是检查税收征管能力的试金石。以

提高税收征管质量效率为目的，不断更新税收管理理念，提高税源

管理能力，实行科学化、精细化税收管理，实现依法治税、应收尽收,

既是新时期税收工作的主旋律，也是当代税务工作者的历史使命。

关于税源管理讲六个问题，一是税源管理的概念，二是税源管理

的特点，三是税源与税基应征税款的关系，四是实行税源科学化、

精细化管理是税收征管信息化加专业化发展的必然结果，五是强化税

源管理是贯彻科学化、精细化规定的落脚点，六是税源管理的重要内

容。

（一）税源管理的概念

“源”字在辞海中的定义是“水流开始的地方，引申为事物的来

源”。税源即指税收的来源。从税收的支付角度或经济角度讲，税源

指支付税收的财源C从微观来看即是自然人或法人取得的收入，从宏

观来看即是一国的国民收入或国内生产总值，我们称之为广义税源。

从税收的形成即税法角度讲，税源指课税的目的物，即税收客体或课

税对象，也称狭义税源。今天所讲的税源是从税法角度定义的税源概

念(即狭义枕源)。根据现行税法，按照是否已形成纳柳义务划分，可

分为潜在税源现实税源两个部分。从这个意义上说，税源管理是贯

穿于税收征管全过程的管理行为。

国际上一些经济学家从经济角度出发研究税源时，还提出了税本

的概念。认为税本是税收来源的主线，是产生税源的物质要素基础

条件。税收来自税源，税源来自税本产生的收益，并将税本比作“树”,

将税源比作“果实”，从“果实”中取出一部分交给国家即是税收。

这种观点强调征税不能侵害税本。而避免侵害税本的最主线保障就是

依法征税。这种观点相应到我国的税管理理念，就是“依法治税、

应尽，不过头税:研究国际上的成果对我们制定税政策和

实行税源管理具有一定的指导和借鉴意义。

通过以上分析，认为税源管理的概念，是税务机关在纳税申报和

税款征的基础上，通过掌握和分析税源信息，把握税源的形成、规

模及分布，为促使税源依法形成税、提高纳税人的税法遵从度，依

法采用行政管理和执法措施，以及在此过程中开展的相关工作总称。

(-)税源管理的特点

1.税源管理贯穿税征管全过程。从纳税人角度看，从税务登

记、发票购领、纳税申报到缴纳税款、办理减免缓退等涉税事项，所

有涉及税源管理的工作内容。从税务机关角度看，税源管理与税款征

、税务稽查和法律救济等工作关系密切c从税人员角度看，税源

管理还涉及对制定目的、标准、进行绩效考核、规范和提高税