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新会计准则下—租赁企业账务处理分录

一、承租人账务处理分录：

1、租赁期开始日（初始确认）：

借：使用权资产

??租赁负债——未确认融资费用??

贷：租赁负债——租赁付款额

???银行存款

?2、收到租赁激励时：

借：银行存款（收到租赁激励时）?

贷：使用权资产（冲减资产成本）?

3、后续计量（折旧、利息与租金支付）：

（1）使用权资产折旧（按用途分摊）

借：管理费用/制造费用/销售费用?

贷：使用权资产累计折旧?

（2）分摊未确认融资费用（实际利率法）：

借：财务费用?

贷：租赁负债——未确认融资费用?

（3）支付租金：

借：租赁负债——租赁付款额?

贷：银行存款?

4、租赁变更（如缩短租期、减少租金）：

借：租赁负债——租赁付款额

???使用权资产累计折旧

贷：使用权资产??

????租赁负债——未确认融资费用

????资产处置损益（差额，可借可贷）?

5、使用权资产减值：

借：资产减值损失?

贷：使用权资产减值准备?

6、短期租赁简化处理：

借：管理费用/制造费用/销售费用?

贷：银行存款（支付租金时）?

二、出租人账务处理分录：

（一）融资租赁（风险与报酬转移）：

1、租赁期开始日（初始计量）：

借：应收融资租赁款——租赁收款额

???应收融资租赁款——未担保余值

贷：融资租赁资产（账面价值）?

???资产处置损益（公允价值与账面价值差额，可借可贷）?

???应收融资租赁款——未实现融资收益（差额）?

2、后续计量：

（1）分摊未实现融资收益（实际利率法）：

借：应收融资租赁款——未实现融资收益?

贷：租赁收入?

（2）收到租金：

借：银行存款?

贷：应收融资租赁款——租赁收款额?

（二）经营租赁（风险与报酬未转移）：

1、确认租金收入（直线法分摊）：

借：银行存款/应收账款?

贷：租赁收入?

2、租赁资产折旧

借：其他业务成本?

贷：累计折旧（固定资产）/累计摊销（无形资产）?

3、发生初始直接费用：

借：长期待摊费用?

贷：银行存款?

4、?摊销初始直接费用：

借：其他业务成本?

贷：长期待摊费用?

三、特殊场景分录

1、售后回租（融资性）：

（1）出售资产时：

借：固定资产清理?

????累计折旧?

贷：固定资产（账面原值）?

收款时：

借：银行存款?

贷：固定资产清理?

???递延收益（售价与账面价值差额，可借可贷）?

（2）租赁期内摊销递延收益（按折旧进度）：

借：递延收益（或贷方，根据差额方向）?

贷：管理费用/制造费用（冲减或增加折旧费用）?

2、?租赁与非租赁分拆（如租赁+服务）

借：银行存款（合同总价款）?

贷：租赁收入（按单独售价分摊的租赁部分）?

???主营业务收入——服务费（按单独售价分摊的服务部分）?

3、转租（中间出租人）

借：银行存款（转租收入）?

贷：租赁收入?

结转成本：

借：主营业务成本（若转租为核心业务）/其他业务成本（若为辅助业务）?

贷：使用权资产累计折旧?