可供出售金融资产账务处理要点.pdfVIP

第七节可供金融资产

二、可供金融资产的账务处理

（三）可供金融资产的持有

处理主要有三个方面：

其一是在资产负债表日确认债券利息收入，核算取得的现金股利；

其二是在资产负债表日反映其公允价值变动；

其三是在资产负债表日核算可供金融资产发生的减值损失。

【提示】“其一”和“其二”是两条并行的线，即确认利息收入和公允价值变动分别处理。

1.企业在持有可供金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行处理。

债券投资：同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供金融资产”。

借：应收利息（票面利息）【分期付息到期还本】

持有至到期投资—应计利息（票面利息）【到期一次还本付息】

贷：投资收益【期初债券的摊余成本×实际利率】

差额:持有至到期投资—利息调整

【提示】有关可供债券的摊余成本和实际利率的相关内容同“持有至到期投资”。

【举例3】2013年年初，甲公司了一项债券，期限为5年