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农产品涉税相关解析

一、农产品的基本法律属性

为加强农产品增值税进项税额抵扣管理，经国务院批准，2012年4月6日，财政部、国家税务总局以财税〔2012〕38号印发《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》。该《办法》共16条，对财政部和国家税务总局纳入试点范围的增值税一般纳税人购进农产品增值税进项税额，实施核定扣除办法。

农产品是指列入《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52号）的初级农业产品。《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条规定，下列项目免征增值税：农业生产者销售的自产农产品。农业生产者销售的自产农产品，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农产品（是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品）；对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。

农业生产者用自产的茶青再经筛分、风选、拣剔、碎块、干澡、匀堆等工序精制而成的精制茶，不得按照农业生产者销售的自产农业产品免税的规定执行，应当按照规定的税率征税。

试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。

二、农产品涉税的优惠政策

（一）最初生产销售环节：三大优惠政策?

1、免征增值税?

在农业生产环节，自产自销农产品可以免征增值税，同时批发零售农业生产所需的种子、种苗、农药、农机，提供农业服务也可以免征增值税。

2、减免企业所得税?

从事农、林、牧、渔业项目减免企业所得税

3、免征个人所得税?

从事四业的个人暂不征收个人所得税

（二）工厂加工环节：购进农产品进项税额抵扣?

纳税人购入农业生产者销售自产的免税农业产品仍可以计算抵扣进项税额。

（三）最终制售环节：餐饮企业加计抵减?

生产、生活性服务业增值税加计抵减政策

三、农业品税务稽查方式

金税四期以后，税务机关会加强农产品加工企业风险预警管理。通过完善农产品加工行业税收风险综合预警机制，整合企业申报信息、行业经营数据等指标，开展针对性预警分析。由于农产品行业的交易环节多，一些纳税人在利益的驱使下，可能会出现偷税、漏税等违法行为。例如，不按规定开具发票、虚构业务、隐瞒收入等手段逃避纳税义务。农产品行业的发票管理也是税务稽查的重点之一。一些纳税人可能存在发票使用不规范、进销项不匹配等问题，导致税务稽查出现问题。农产品行业的税收优惠政策较多，例如“三农”政策、扶贫政策等。纳税人在执行这些政策时，如果对政策理解不到位或者操作不规范，也可能导致税务风险。在日常征管中，如果企业出现短期内进销数额快速增加、增值税税负率低于预警值、运输成本与产能不匹配等情况，容易被税务风控和税源管理部门发现以上违法线索，后续更加容易被稽查处理。

有基于此，对企业而言，需要做好几项工作：一是生产经营需要与实际相符，企业生产场所、生产规模、生产能源耗费等相关状况需要与实际经营保持相对一致；二是建立相对完整的农产品收购备案体系，以备税务协查之用。将经常发生收购业务的农户或合作社的名称、种植面积、品种产量和收购合同等资料信息有效内部入档，强化证据管理，确认企业采购行为的真实性。三是建立事中预警机制，针对农产品收购合同、送货单等交易凭证上填列的货物名称、收购数量、运输费用等信息，结合企业生产损耗率、投入产出率等指标，强化数字化管理，实现与实际经营能力匹配，防范税务合规风险。

四、农产品涉税的基本风险点

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五、农产品经营的合规指引

农产品生产经营企业合规的根本原则是在实质经营的基础上，充分利用好优惠政策，实现可持续发展。

（一）有效平衡税务优惠与实质经营，防微杜渐?

1.农产品企业应该在税务合规的基础上，进一步优化税务筹划方案；

2.可以通过利用减免政策、优化货物流转等方式，降低企业的税收负担。同时也需要注意税务策划的合法性和合规性，避免因“贪小便宜”导致的不良后果；

3.农产品企业应该建立内部控制制度，规范企业账务管理和信息披露，以确保税务工作的准确性。

（二）严格收购发票抵扣管理，控制风险?

1.收购发票准予抵扣的进项税额应为按购进农产品在收购发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税依13%扣除率计算的税额；

2.未支付价款的收购业务不得计算抵扣进项税额；

3.对超出使用范围或未按规定开具的收购发票，不得凭其抵扣税款。

（三）强化收购发票的开具管理，源头控制?

1.收购发票仅限于收购农业生产者自产农产品时开具；

2.纳税人开具收购发票时，应按规定时限、号码顺序逐笔开具，准确记录出售人的姓名、详细地址，同时在备注栏注明出售人的身份证号码和联系电话，不得按多个出售人或多笔收购业务汇总