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财务审计风险识别与控制手册

财务审计风险识别与控制手册

前言

在当前复杂多变的商业环境与日益严格的监管要求下，财务审计作为市场经济秩序的守护者，其风险也随之呈现出多样性与复杂性。审计风险不仅可能导致审计失败，损害会计师事务所及审计人员的声誉，更可能误导投资者决策，扰乱资本市场秩序。因此，对财务审计风险进行系统性的识别、评估，并采取有效的控制措施，是每一位审计从业者及会计师事务所管理层的核心职责。本手册旨在梳理财务审计风险的主要类别与表现形式，并提供一套具有操作性的风险控制思路与方法，以期为提升审计质量、防范审计风险提供有益参考。

第一章财务审计风险概述

1.1财务审计风险的定义

财务审计风险，是指审计人员在执行审计业务过程中，由于受到某些不确定因素的影响，未能发现被审计单位财务报表中存在的重大错报或漏报，从而发表不恰当审计意见的可能性。理解这一概念，需把握以下几点：首先，风险的核心在于“未能发现重大错报”；其次，后果是“发表不恰当审计意见”；最后，其根源在于“不确定因素的影响”。

1.2财务审计风险的特征

*客观性：审计风险客观存在于审计过程的各个环节，完全消除几乎不可能。

*普遍性：审计活动的每一个步骤、每一个环节都可能产生风险。

*潜在性：审计风险只有在错误的审计意见被发表并产生不良后果时才会显现其实际影响。

*可控性：尽管审计风险客观存在，但通过科学的方法和有效的措施，审计人员可以将其控制在可接受的低水平。

1.3识别与控制审计风险的重要性

有效的审计风险识别与控制，是保证审计质量的前提，是维护审计行业声誉的基石，也是保护审计人员及会计师事务所自身权益的关键。它有助于审计资源的合理配置，提高审计效率，确保审计结论的可靠性，从而更好地服务于社会公众利益。

第二章财务审计风险的识别

风险识别是风险管理的起点。审计人员需要运用专业判断，结合被审计单位的具体情况，系统地识别潜在的审计风险点。

2.1按审计流程识别风险

2.1.1审计计划阶段风险

*业务承接风险：对被审计单位的诚信度、经营状况、法律环境等了解不足，承接了高风险业务。

*审计资源配置风险：审计团队专业能力与项目要求不匹配，或时间预算不足。

*初步业务活动执行不到位风险：如未充分评估独立性、未与前任注册会计师沟通等。

2.1.2审计实施阶段风险

*了解被审计单位及其环境不足风险：未能充分识别被审计单位的经营风险和财务风险。

*内部控制了解与测试风险：对内部控制的设计与运行有效性评估不准确，过度依赖或不当信赖内部控制。

*审计证据获取风险：审计程序执行不到位，获取的审计证据不充分、不适当。

*重大错报风险评估风险：未能准确评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。

2.1.3审计报告阶段风险

*审计差异调整风险：对发现的审计差异未进行恰当的汇总、分析和处理。

*审计工作底稿复核风险：三级复核制度执行不到位，未能发现审计过程中的疏漏。

*审计意见类型判断风险：对财务报表整体公允性的判断出现偏差，导致发表不恰当的审计意见。

*信息披露风险：未能充分关注财务报表附注及其他信息的真实性、完整性和合规性。

2.2按风险性质识别风险

2.2.1固有风险

指在不考虑内部控制结构的前提下，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。通常与被审计单位的行业性质、业务复杂性、会计政策的选择和运用等相关。例如，高新技术企业的研发支出确认、金融机构的复杂金融工具估值等，固有风险通常较高。

2.2.2控制风险

指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。评估控制风险需要了解被审计单位内部控制的设计，并测试其运行的有效性。

2.2.3检查风险

指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性程序发现的可能性。检查风险与审计程序的设计和执行有效性直接相关。

2.3按业务循环识别风险

不同的业务循环具有不同的风险特征，审计人员应结合被审计单位的实际业务流程进行风险识别。

2.3.1销售与收款循环风险

*虚增收入或提前确认收入。

*应收账款坏账准备计提不足。

*回款困难导致资金链风险。

2.3.2采购与付款循环风险

*虚假采购或采购价格不公允。

*应付账款记录不完整。

*费用报销审批不严，存在舞弊风险。

2.3.3生产与成本循环风险

*成本核算不准确，存货计价方法不当。

*存货积压或毁损，跌价准备计提不足。

*生产过程控制薄弱，浪费严重。

2.3.4筹资与投资循环风险

*融资渠道不畅或融资成本过高