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会计凭证编制及审核流程

一、会计凭证编制：从事实到分录的精准转化

会计凭证的编制，并非简单的信息转录，而是一个基于原始凭证进行专业判断和会计处理的创造性过程。其核心在于将纷繁复杂的经济业务，通过统一的会计语言，转化为规范的会计分录。

（一）原始凭证的识别与初步审核

任何会计凭证的编制，都必须以合法、有效的原始凭证为依据。这是会计工作“客观性原则”的基本要求。财务人员在着手编制记账凭证前，首先要对取得的原始凭证进行细致的识别与初步审核。这包括：

1.真实性与合规性审核：确认原始凭证是否真实反映了经济业务的本来面貌，是否符合国家法律法规、公司内部管理制度及合同协议的规定。例如，发票的真伪、业务发生的时间地点、涉及的数量金额等要素是否与实际情况相符，是否存在虚开、伪造或涂改的痕迹。

2.完整性与准确性审核：检查原始凭证的基本要素是否齐全，如凭证名称、填制日期、填制单位或填制人、接受单位、经济业务内容、数量、单价、金额、经办人员签章等。数字计算是否准确，大小写金额是否一致，联次是否正确。

3.相关性审核：判断该原始凭证与本单位的经济活动是否直接相关，是否属于本单位会计核算的范畴。

对于审核中发现的不真实、不合法的原始凭证，应坚决拒绝受理，并及时向单位负责人报告；对于记载不准确、不完整的原始凭证，应退回给有关经办人员，要求其补充完整或更正错误。

（二）会计分录的确定：科目、方向与金额的精准匹配

在对原始凭证的真实性与合规性有了基本判断之后，核心工作便是根据经济业务的实质，运用会计准则和制度的规定，确定正确的会计分录。这需要财务人员具备扎实的专业知识和丰富的实务经验。

1.确认会计科目：根据经济业务的性质和内容，选择最恰当的会计科目。这不仅要符合会计准则的要求，也要结合企业自身的会计制度和核算细则。例如，同样是费用支出，是计入“管理费用”还是“销售费用”，抑或是“制造费用”，需要根据费用的受益对象和发生部门来判断。

2.判断借贷方向：依据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”以及“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，确定各会计科目的借贷方向。资产类、成本类、费用类科目通常借方表示增加，贷方表示减少；负债类、所有者权益类、收入类科目则反之。

3.核定金额：确保计入会计分录的金额与原始凭证一致，计算准确无误。若涉及多种经济业务或多张原始凭证，需分别归集，准确汇总。

（三）记账凭证的规范填制

会计分录确定无误后，便进入记账凭证的正式填制阶段。这一步的关键在于规范、清晰、完整。

1.凭证要素的完整性：逐项填写记账凭证的日期（通常为编制当日，特殊情况下按权责发生制调整）、凭证编号（应连续编号，不得跳号、重号）、附件张数（需与所附原始凭证数量一致）、经济业务摘要（应简明扼要，准确概括业务内容，便于日后查阅和理解）。

2.会计科目的准确性：一级科目、二级科目乃至明细科目均需填写全称，不得简写或使用代号，确保核算口径的统一。

3.借贷方金额的对等性：严格按照确定的会计分录填写借方金额和贷方金额，确保借贷双方总额相等。每张记账凭证最好只记录一笔经济业务，即“一借一贷”或“一借多贷”、“多借一贷”，尽量避免“多借多贷”的复杂分录，以保持账户对应关系的清晰。

4.签名盖章的规范性：制单人员在完成填制后，应在记账凭证的指定位置签名或盖章，以明确责任。

（四）填制后的自查与整理

记账凭证填制完毕，并非万事大吉。制单人员应进行一次全面的自查，核对借贷方是否平衡，科目运用是否恰当，金额是否与原始凭证一致，摘要是否清晰，附件是否齐全。自查无误后，将原始凭证整齐地粘贴在记账凭证背面，并进行必要的整理，为后续的审核环节做好准备。

二、会计凭证审核：多重把关与风险防范

如果说编制是会计凭证的“生成”过程，那么审核则是对其“质量”的检验与把控。审核工作是确保会计信息质量的最后一道关口，需要审核人员以高度的责任心和专业素养，对每一张记账凭证进行细致入微的审查。

（一）审核的层级与职责划分

为保证审核效果，企业应建立健全会计凭证的多级审核制度。通常包括制单人员自查、财务部门内部指定人员（如复核岗）审核，对于重大或特殊业务，还可能需要财务负责人或单位负责人审批。明确各级审核人员的职责权限，形成相互制约、层层把关的机制。

（二）审核的核心内容

审核工作应围绕以下几个核心方面展开：

1.合规性审核：再次审视原始凭证的合法性、合规性，以及经济业务是否符合公司内部管理规定和审批流程。例如，大额支出是否经过相应层级的授权审批，费用报销是否符合公司的费用标准等。

2.完整性审核：检查记账凭证的各项要素是否填写完整、规范，原始凭证是否齐全、粘贴是否整齐，制单人员是否已签名盖章。

3.准确性审核：这是审核工作的重中之重。

*分录审核：检查会计科