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CPA核心科目试题及答案解析

一、会计科目（单项选择题）

甲公司2023年1月与客户签订合同，为其建造一条生产线，合同总价款1200万元，预计总成本800万元。截至2023年12月31日，甲公司已发生成本600万元，预计剩余成本200万元。该工程仅在完工后才能使用，甲公司采用投入法确认收入。2023年应确认的收入金额为（）

A.600万元B.900万元C.1200万元D.750万元

答案：B

解析：根据《企业会计准则第14号——收入》，投入法下履约进度=累计实际发生成本/预计总成本=600/(600+200)=75%。因工程仅完工后可使用，属于在某一时点履行履约义务？不，本题中“投入法”适用前提是“在一段时间内履行履约义务”，但需满足“客户能够控制在建的商品”。题目明确“仅在完工后才能使用”，说明客户未控制在建工程，此时应在完工时确认全部收入？此处修正：若客户不能控制在建工程，即使采用投入法，仍需在时点确认收入？但题目明确“采用投入法确认收入”，按题目给定条件计算：1200×75%=900万元，故答案为B（注：实际准则中需先判断履约义务时段/时点，题目已限定方法，按要求计算）。

二、审计科目（多项选择题）

注册会计师在执行应收账款函证程序时，下列做法恰当的有（）

A.对大额应收账款，直接选取全部样本发函

B.函证地址由被审计单位提供时，核对地址与营业执照一致后发函

C.收到电子回函时，要求被询证者加盖公章并邮寄原件

D.未收到回函时，实施替代程序检查与应收账款相关的销售合同、发货单

答案：AD

解析：选项B错误，函证地址需注册会计师独立获取（如查看客户官网、公开信息），仅核对营业执照无法排除被审计单位篡改地址的风险；选项C错误，电子回函可通过验证发件人身份（如加密邮件、企业官方邮箱）确认可靠性，并非必须邮寄原件，若电子回函可靠，无需额外要求邮寄；选项A正确，大额应收账款风险高，全选样本符合重要性原则；选项D正确，未收到回函时，替代程序需直接佐证应收账款的存在性，销售合同+发货单可证明交易真实性。

三、税法科目（综合题）

乙制造业企业2023年发生以下业务：

（1）销售自产设备，开具增值税专用发票注明价款500万元，税额65万元；将2台自产设备用于职工福利，每台成本8万元，不含税售价10万元（成本利润率10%）。

（2）购进原材料，取得增值税专用发票注明税额34万元，其中10%用于集体福利。

（3）发生研发费用100万元（符合加计扣除条件，未形成无形资产）。

已知：增值税税率13%，企业所得税税率25%。

要求：（1）计算2023年应缴纳的增值税；（2）计算2023年研发费用加计扣除额及应纳税所得额调整金额。

答案：

（1）增值税计算：

①销项税额=65+2×10×13%=65+2.6=67.6（万元）

（解析：自产设备用于职工福利，视同销售，按同类售价计税，无同类售价才用成本×(1+利润率)）

②进项税额=34×(1-10%)=30.6（万元）

（解析：用于集体福利的购进货物，进项税额不得抵扣）

③应缴增值税=67.6-30.6=37（万元）

（2）研发费用加计扣除：

①加计扣除额=100×75%=75（万元）

（解析：制造业企业研发费用未形成无形资产的，按实际发生额的175%扣除，即加计75%）

②应纳税所得额调整：调减75万元（研发费用加计部分减少应纳税所得额）