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财务审计程序制定

一、财务审计程序制定概述

财务审计程序制定是审计工作的重要组成部分，旨在确保审计活动系统化、规范化，提高审计效率和质量。科学合理的审计程序能够帮助审计人员全面、深入地了解被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，并识别、评估和应对审计风险。本指南将从审计程序制定的原则、主要内容、具体步骤以及质量控制等方面进行阐述，为审计人员提供参考。

二、财务审计程序制定的原则

（一）系统性原则

审计程序应覆盖被审计单位的所有重要财务报表项目、业务流程和内部控制环节，确保审计工作的全面性。审计人员需根据被审计单位的行业特点、经营规模、业务复杂程度等因素，设计系统化的审计程序体系。

（二）针对性原则

审计程序应根据被审计单位的实际情况和审计目标进行针对性设计。审计人员需充分了解被审计单位的业务模式、内部控制环境、风险状况等，制定具有针对性的审计程序，提高审计效率。

（三）可操作性原则

审计程序应具有可操作性，确保审计人员能够按照既定程序实施审计工作。审计程序应明确审计步骤、方法、时间安排等，便于审计人员执行。

（四）风险导向原则

审计程序应基于风险评估结果，重点关注高风险领域。审计人员需根据风险评估结果，将审计资源集中于重大错报风险较高的领域，提高审计效果。

（五）成本效益原则

审计程序应兼顾审计质量和成本控制。审计人员需在保证审计质量的前提下，尽量降低审计成本，提高审计效率。

三、财务审计程序的主要内容

（一）审计计划制定

1.了解被审计单位基本情况，包括行业特点、经营规模、业务模式等。

2.评估被审计单位的内部控制环境，包括治理结构、组织架构、人力资源等。

3.初步识别和评估财务报表重大错报风险，确定审计重点。

4.制定审计策略，明确审计目标、范围、时间和资源分配。

（二）内部控制测试

1.识别和评估被审计单位的内部控制风险。

2.设计并实施内部控制测试程序，包括穿行测试、细节测试等。

3.评估内部控制测试结果，确定是否需调整审计程序。

（三）实质性程序

1.货币资金审计：

(1)实施货币资金盘点程序，确保账实相符。

(2)检查银行存款余额调节表，验证银行存款真实性。

(3)测试货币资金收支的内部控制，关注异常交易。

2.应收账款审计：

(1)实施应收账款函证程序，验证应收账款存在性和回收性。

(2)检查应收账款账龄分析，关注长期挂账款项。

(3)测试应收账款确认和计量的内部控制。

3.存货审计：

(1)实施存货监盘程序，确保存货存在性和完整性。

(2)检查存货计价方法，关注存货跌价准备计提。

(3)测试存货管理内部控制，关注存货周转率异常。

4.固定资产审计：

(1)实施固定资产盘点程序，验证固定资产存在性和完整性。

(2)检查固定资产增减变动记录，关注资产闲置或报废情况。

(3)测试固定资产管理内部控制，关注资产使用效率。

5.负债审计：

(1)检查应付账款明细，关注应付账款完整性。

(2)实施应付账款函证程序，验证应付账款真实性。

(3)测试负债确认和计量的内部控制。

6.所有者权益审计：

(1)检查所有者权益明细，关注资本公积、盈余公积等科目。

(2)测试所有者权益变动的内部控制，关注股利分配等事项。

（四）审计报告编制

1.汇总审计发现，评估重大错报风险。

2.审计调整分录，确保财务报表准确性。

3.编写审计报告，明确审计意见和审计限制。

4.与被审计单位沟通审计结果，关注审计建议。

四、财务审计程序的具体步骤

（一）审计准备阶段

1.收集被审计单位资料，包括财务报表、内部控制文档等。

2.组织审计团队，明确审计职责和分工。

3.制定审计计划，确定审计目标、范围和时间安排。

4.初步风险评估，识别重大错报风险领域。

（二）审计实施阶段

1.内部控制测试：

(1)实施穿行测试，了解业务流程和内部控制。

(2)设计内部控制测试程序，包括细节测试和穿行测试。

(3)执行内部控制测试，评估内部控制有效性。

2.实质性程序：

(1)根据风险评估结果，确定实质性程序重点。

(2)实施货币资金、应收账款、存货、固定资产、负债、所有者权益等审计程序。

(3)记录审计发现，评估重大错报风险。

（三）审计完成阶段

1.审计报告编制：

(1)汇总审计发现，评估重大错报风险。

(2)审计调整分录，确保财务报表准确性。

(3)编写审计报告，明确审计意见和审计限制。

(4)与被审计单位沟通审计结果，关注审计建议。

2.审计工作底稿整理：

(1)整理审计工作底稿，确保审计过程可追溯。

(2)审计工作底稿复核，确保审计质量。

(3)审计档案归档，便于后续查阅。

五、财务审计程序的质量控制

（一）审计计划审核

1.审计项目负责人审核审计