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“营改增”背景下交通运输企业税收筹划

浙江广播电视大学文成分校

李玲玲

摘要:税收筹划是企业合理利用税收相关政策，为节省税收资金，

结合自身业务特点进行的事前筹划。交通运输企业作为我国税收政策

重点支持的基础建设领域，具有较好的税收筹划空间，尤其是在“营改

增”政策实施后，纳税种类的变化给交通运输企业的税收筹划提出新的

要求。本文根据“营改增”政策实施后交通运输企业的税收现状，研究

相应的税收筹划策略及运用的风险所在。

关键词:“营改增”交通运输企业税收筹划筹划风险

交通、港口、码头等都为我国基础建设的领域，关系着国家的安全

和人民的生活。我国自2013年开始对全国范围内的交通运输企业实

施营业税改交增值税的政策。新的税收政策带来新的课题，研究如何

在新的税收政策背景下，根据交通运输企业固定资产投资比例高、运营

成本重、投资风险大等特点进行税收筹划，一方面准确的缴纳税款、提

高税收管理水平，另一方面节约企业资金、优化管理手段，意义重大。

一、交通运输企业“营改增”背景下税收现状

交通运输企业在实施“营改增”税收政策之前，属于营业税纳税范

围，不缴纳增值税。税收政策实施之后，交通运输企业除了以往缴纳的

所得税、车船使用税等各种税种外，开始缴纳增值税。

(一)增值税的税收现状

我国目前关于增值税的缴纳根据会计核算的健全程度以及营业规

模划分为两类纳税人，营业额在80万以上的商贸企业或者营业额在50

万以上的生产型企业，将会被认定为增值税一般纳税人，而营业额起点

以下但会计核算健全的单位，经认定也可以划分为增值税一般纳税人，

否则将会被认定为小规模纳税人。增值税一般纳税人按照销项税额减

进项税额、逐环节征税逐环节扣税的模式进行缴纳，一般税率为17%；

小规模纳税人直接按照不含增值税的售价作为计税基数以3%进行简

易征收。在税收制度改革前，交通运输企业按照百分之三的税率缴纳

营业税，税率低、税负水平整体偏轻；但在缴纳增值税的时期，经过税负

水平的比较，我们发现，小规模纳税人身份的税负水平和缴纳营业税时

期持平，而一般纳税人身份的税负水平要重于以往水平。因此，根据企

业的实际情况对增值税纳税人身份有所取舍，而目前交通运输企业对

此尚处于疏于管理的状态。

(二)城建税及教育费附加的税收现状

为了支持地方城市建设和教育事业的发展，国家规定征收城市维

护建设税和教育费附加，征收方法是以企业缴纳的增值税、消费税和营

业税为依据分城市、县城和农村有所区分的进行征收，税收收入归地方

税务局管理。交通运输企业在税收制度改革之前，缴纳的城建税和教

育费附加主要与营业税挂钩，比例上缴，在改革之后，由于不再缴纳营

业税而缴纳增值税，城建税和教育费附加与增值税挂钩，随着增值税税

负的变化而变化。

(三)所得税的税收现状

我国是以流转税和所得税为主要财政税收收入来源的国家，所得

税是企业缴纳的第一大税。国家根据企业的类型设置了几档所得税优

惠税率，但由于交通运输企业刚处在税收转型期，对所得税的政策规划

区分两种税率的营业额，将会被从高计征。因此，对于具有兼营这两类

业务的交通运输企业，科学的进行分类核算，可以有效地规避核算不清

从高征税，节省企业资金。

交通运输企业的货运业务分为只提供运输服务的纯粹性货运，以

及集销售与运输一体化服务的销售兼运输行为。如果运输企业尚未被

纳入“营改增”的范围内，清晰的划分与核算两种业务的收入是一条有

效的税收筹划策略。有效区分核算这两种业务收入，可分缴纳增值税

与营业税，否则兼营项目收入划分不清，将被一并从高征税，给企业资

金造成负担。

此外，交通运输企业运输服务的营销优惠方式也是税收筹划节省

资金的一种途径。一种产品或服务的营销优惠方式一般包括销售折

扣、折扣销售与销售折让，其中销售折扣在性质上属于一种融资行为，

折扣份额不允许税前扣除，不能起到节税的作用；而销售折让一般是营

销的产品出现质量问题时采取的应对策略，不具有普遍性。

(四)资产管理的筹划

在增值税税收政策中，当纳税人将自产货物运用于投资、分配、赠

送时，将被视同销售缴纳增值税。在缴纳营业税时期，交通运输企业不

存在缴纳增值税的情况，自然不存在视同销售的行为。然而，“营改增”

实施之后，交通运输企业为自己的股东提供免费运输劳务，或者将运输

劳务折价投资入股，或者免费为他人提供运输劳务，都会被视同销售征

收增值税。因此，“营改增”之后的交通运输企业，要将运输劳务视为企

业的库存商品进行资产管理，以防增值税视同销售行为的发生而被误

征增值税。

三、以税收筹划作为融资手段的