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古之立大事者，不惟有超世之才，亦必有坚忍不拔之志。——苏轼

税务会计（1）：税务会计概述

税务会计是社会、经济发展的必然产物，是伴随着财务会计和税

收的产生而产生的。

一

税务会计的产生

税务会计是社会、经济发展的必然产物，是伴随着财务会计和税

收的产生而产生的。

在国家产生并开始征税后，作为税款的缴纳者，也就是纳税人，

随着经营管理或企业管理制度的发展完善，必然会关心自己的税收负

担，自然也就有了对纳税计量、记录和报告上的要求。但在一个相当

长的历史阶段，社会生产力水平低下，各国的税制也并未走向法制化

的轨道，在这种纳税环境下，纳税人纳税的记录、计量和报告不可能

形成规范的体系。

随着社会生产力的发展，各国的税收制度越来越完善和健全，税

收理论也日渐自成体系。

首先，在19世纪末20世纪初，现代所得税的产生，各国税收逐

步走上了法制化的轨道，社会经济形态也从自给自足的自然经济或农

业经济逐步走向工业经济，此时，纳税已经成为很多大企业经营决策、

效益分析的重要因素。美国著名会计学家E.S.亨德里克森在其《会计

理论》一书中说到：“很多小型企业的会计目的主要是填制所得税申

报表，他们在报税以前都不记账。甚至在大公司，收益的纳税也是会

计师们面对的一个主要问题”。可见，在税务会计的产生和发展过程

中，所得税的出现和完善对其产生了极其深远的影响。

其次，相对科学合理的增值税的产生和不断完善，也对税务会计

的发展起了重要的促进作用，因为它对企业会计提出了更高的要求，

需要企业在会计凭证、会计账簿的设置、会计记录和报告上，分别反

映收入的形成、物化劳动的转移价值及转移价值中所包括的已纳税金，

只有这样，企业才能正确核算其增值额，从而正确计算企业应纳增值

英雄者，胸怀大志，腹有良策，有包藏宇宙之机，吞吐天地之志者也。——《三国演义》

税额。为了适应纳税人的需要，或者说，纳税人为了适应应纳税计算、

缴纳和报告的需要，税务会计才有必要从传统会计中独立出来，以充

分发挥现代会计的多重功能。

由此可见，税务会计是社会、经济发展到一定阶段而产生的。它

是从传统的财务会计中分离出来，对保障国家税收安全、维护纳税人

合法权益有着极其重要的作用。税务会计是近代新兴的一门边缘学科，

是融税收法规和会计核算为一体的专业会计，是税务中的会计、会计

中的税务。

从一门学科来讲，现在会计界越来越多的人认为，税务会计与财

务会计、管理会计构成会计学科三大分支。可以说，现代企业会计是

以财务会计为核心，以税务会计和管理会计为两翼的企业会计体系。

二

税务会计的概念

税务会计，是以国家现行税收法律法规为准绳，以货币计量为基

本形式，运用会计学的基本理论和方法，连续、系统、全面地对纳税

人因纳税义务（含代扣代缴、代收代缴义务，全文同）的产生而形成

的税款确认、计量、缴纳，进行核算、监督、报告和筹划的一门专业

会计。

税务会计的本质是协调处置税收法律法规与企业会计准则中的差

异与冲突。

从一项实质性工作来讲，税务会计并不是独立存在的，而是财务

会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础，并融入在财务会计之中

的。而当税收法律法规与企业会计准则存在差异时，“企业必须针对

这些不一致保持一份专门用于纳税目的的税务会计记录”（罗